От освобождения к «упрощенке» и обратно

948
С 2003 года действует новая упрощенная система налогообложения. К ней прибегли более 200 тыс. организаций и 300 тыс. предпринимателей. Среди них были и те, кто до этого пользовался освобождением от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. В связи с этим на страницах профессиональных изданий и семинарах развернулась дискуссия, является ли переход на «упрощенку» досрочным отказом от освобождения со всеми вытекающими неприятными налоговыми последствиями. В статье представлено мнение МНС России по данному вопросу, которое, надеемся, поставит точку в этом споре.

Как известно, переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) носит добровольный характер. «Упрощенкой» могут воспользоваться любая организация и индивидуальный предприниматель, если они удовлетворяют условиям, которые сформулированы в статье 34612 НК РФ. В частности, для перехода на УСН с 2003 года требовалось, чтобы выручка от реализации за январь -- сентябрь 2002 года не превышала 11 млн. руб.

Наравне с другими перейти на «упрощенку» могли и те организации и предприниматели, которые в 2002 году пользовались освобождением от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. У них выручка за январь -- сентябрь 2002 года была заведомо меньше 11 млн. руб. Ведь освобождение по 145-й статье Кодекса распространяется только на тех налогоплательщиков, у которых выручка за три месяца без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. руб. За 9 месяцев «набегает» не более 3 млн…

Неудивительно, что значительная часть тех организаций и предпринимателей, которые ранее пользовались освобождением, в 2003 году предпочли перейти на УСН. Ведь тем самым они освободились не только от НДС, но и от ряда других налогов.

Среди таких организаций и предпринимателей были и те, которые к моменту перехода на «упрощенцу» пользовался освобождением менее 12 календарных месяцев. Вокруг них и развернулись споры.

Отказался -- плати?

Освобождение от уплаты НДС, как вы знаете, можно получить с любого месяца сроком на 12 последовательных календарных месяцев. Получив такое освобождение, налогоплательщик не вправе отказаться от него до истечения данного срока. Об этом прямо сказано в пункте 4 статьи 145 Кодекса: «Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев».

Исключение составляют случаи, когда трехмесячная выручка превысила 1 млн. руб. либо налогоплательщик реализовал подакцизные товары. Тогда право на освобождение утрачивается (п. 5 ст. 145 НК РФ). Во всех остальных случаях налогоплательщик должен использовать полученное право на освобождение «сполна». Иначе ему придется восстановить и уплатить в бюджет НДС за весь период освобождения. Кроме того, ему грозят пени и штраф. Это вытекает из пункта 5 статьи 145 НК РФ. Он гласит, что если «налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи (в п. 4 сказано, что освобождение представляется на 12 календарных месяцев. -- Примеч. авт.), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней».

Как видим, досрочный отказ от освобождения может влететь в копеечку. А теперь давайте рассмотрим такую ситуацию: налогоплательщик, получивший право на освобождение, скажем, с 1 июля 2002 года, с 2003 года перешел на УСН. Можно ли это считать досрочным отказом от освобождения со всеми вытекающими отсюда последствиями?

Исходя из положений налогового законодательства, нельзя. Ведь, переходя на упрощенную систему налогообложения, организации и предприниматели вообще перестают быть плательщиками НДС. Утверждать, что тем самым они отказались от освобождения, по меньшей мере, нелогично. Впрочем, нельзя не признать, что соответствующие положения Кодекса сформулированы не лучшим образом и не учитывают специфику «переходного периода».

Еще один важный момент. Тем, кто перешел с освобождения на УСН, нужно не забыть представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что в течение срока пользования освобождением за каждые три последовательных календарных месяца выручка не превышала 1 млн. руб. Это надо сделать по истечении 12-месячного периода, но не позднее 20-го числа последующего за ним месяца. Так сказано в пункте 4 статьи 145 НК РФ. В противном случае придется восстановить и перечислить в бюджет НДС за весь период освобождения, а также уплатить пени и штраф.

Пример 1

С 1 июля 2002 года организация воспользовалась своим правом на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. За 2-е полугодие 2002 года она получила выручку от реализации:

  • в III квартале -- 700 000 руб.;
  • в IV квартале -- 800 000 руб. (в том числе 300 000 руб. по бартерным операциям). Кроме того, в счет будущей поставки получен аванс от покупателя -- 200 000 руб.

С 1 января 2003 года организация перешла на «упрощенку». Не позднее 20 июля 2003 года организация должна представить в налоговую инспекцию документы о выручке, полученной с 1 июля по 31 декабря 2002 года. Однако организация этого не сделала.

В данном случае организация не выполнила требование пункта 4 статьи 145 НК РФ, то есть не представила в инспекцию документы о сумме выручки в период освобождения. Поэтому бухгалтер организации должен начислить и уплатить в бюджет налог за все 2-е полугодие 2002 года (см. бухгалтерскую справку).

Допустим, организация перечислила налог и пени 1 августа 2003 года. Ставка рефинансирования Банка России в период с 21 октября 2002 года составила 21% годовых, с 17 февраля 2003 года -- 18% годовых.

Начисление налога и пени бухгалтер должен оформить бухгалтерской справкой.

Таблица.
Период Строки декларации Налоговая база, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб.
III квартал 2002 года 010 и 180 700 000 20 140 000
IV квартал 2002 года 010 и 180 500 000 20 100 000
010 и 050 300 000 20 60 000
270 200 000 20/120 33 333
Всего к доплате 333 333

Кроме того, нужно перечислить в бюджет пени за каждый день просрочки уплаты налога из расчета 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования Банка России. За III квартал пени начисляются начиная с 21 октября 2002 года, за IV квартал -- с 21 января 2003 года. Дата окончания начисления пеней -- день перечисления налога.

Сумма начисленного НДС и пени налогооблагаемый доход не уменьшают. Это следует из статьи 34616 НК РФ.

Бухгалтерская справка

1. Начислен НДС за 2-е полугодие 2002 года -- 333 333 руб. (см. таблицу).

2. Начислены пени за III квартал 2002 года -- 25 606 руб. (11 662 руб. + 13 944 руб.):

  • 140 000 руб. ? 21% ? 300 ? 119 дн. = 11 662 руб.
  • 140 000 руб. ? 18% ? 300 ? 166 дн. = 13 944 руб.

3. Начислены пени за IV квартал 2002 года -- 22 910 руб. (3654 руб. + 19 256 руб.):

  • 193 333 руб. ? 21% ? 300 ? 27 дн. = 3654 руб.
  • 193 333 руб. ? 18% ? 300 ? 166 дн. = 19 256 руб.

Назад к освобождению

А теперь несколько слов об обратной ситуации: о возвращении с «упрощенки» к обычной системе налогообложения. Наверняка найдутся такие организации и предприниматели, которые по тем или иным причинам недовольны переходом на УСН и хотели бы восстановить статус-кво: вернуться к обычной системе с освобождением от уплаты НДС по 145-й статье.

К сожалению, Налоговый кодекс позволяет организациям и предпринимателям, применяющим УСН, перейти к обычной системе налогообложения лишь с начала календарного года (п. 6 ст. 34613). Так что до конца года придется работать по «упрощенке».

Чтобы вернуться к обычной системе с 1 января 2004 года, заявление нужно подать до 15 января 2004 года. Времени на обдумывание этого шага еще предостаточно, но о некоторых нюансах такого перехода полезно задуматься заранее, чтобы потом не было неприятных сюрпризов.

Итак, вернувшись к обычной системе, организация и предприниматель вновь становятся плательщиками НДС. Допустим, за последние три календарных месяца 2003 года (октябрь -- декабрь) выручка от реализации не превысила в совокупности 1 млн. руб. Возникает вопрос: можно ли воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС по 145-й статье сразу же, начиная с 1 января 2004 года? Нет, нельзя и вот почему.

Дело в том, что право на освобождение нужно подтвердить документально. Для этого вместе с письменным уведомлением в налоговую инспекцию необходимо представить выписку из бухгалтерского баланса и книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ). У налогоплательщика, только что вернувшегося к обычной системе налогообложения, попросту не будет книги продаж и журнала полученных и выставленных счетов-фактур за октябрь -- декабрь 2003 года. Ведь, применяя УСН, он не являлся плательщиком НДС.

Отсюда вывод: чтобы вновь воспользоваться освобождением от уплаты НДС, придется хотя бы первые три месяца 2004 года (январь -- март) платить этот налог наравне со всеми. Если за три месяца выручка не «зашкалит» за миллион, можно использовать право на освобождение.

Пример 2

Организация, работающая по «упрощенке», с 1 января 2004 года перешла на обычный режим налогообложения и решила использовать право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. В данном случае она может получить это право только с 1 апреля. Поэтому в январе -- марте она выставляла счета-фактуры покупателям с НДС.

Выручка организации от реализации составила:

  • в январе -- 480 000 руб. (в том числе НДС -- 80 000 руб.);
  • в феврале -- 360 000 руб. (в том числе НДС -- 60 000 руб.);
  • в марте -- 240 000 руб. (в том числе НДС -- 40 000 руб.).

Для использования права на освобождение от уплаты НДС организация должна определить сумму выручки за январь -- март. Она равна 900 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб. + 360 000 руб. - 60 000 руб. + 240 000 руб. - 40 000 руб.) и, как видим, не превышает 1 млн. руб.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение с 1 апреля, организация не позднее 20 апреля должна представить в налоговую инспекцию уведомление об этом и подтверждающие документы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль