Особенности исчисления налога на прибыль лизинговыми компаниями

2937
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное лизингополучателем, и предоставить его последнему за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Договором лизинга может быть предусмотрено, что сам лизингодатель выбирает и продавца, и приобретаемое имущество.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное лизингополучателем, и предоставить его последнему за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Договором лизинга может быть предусмотрено, что сам лизингодатель выбирает и продавца, и приобретаемое имущество.

Фактически для оформления лизинговой сделки необходимы два договора: договор лизинга и договор купли-продажи имущества. Кроме того, стороны могут заключать различные соглашения, сопутствующие совершению сделки, например, договоры займа, залога, гарантии, поручительства и др.

Договор лизинга может предусматривать переход к лизингополучателю права собственности на предмет сделки. При этом имущество может быть передано продавцом сразу лизингополучателю, минуя склад лизингодателя.

Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются через уплату лизинговых платежей. Обычно их размер и порядок выплаты фиксируется в графике лизинговых платежей. Такой график является неотъемлемой частью договора лизинга. Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность внесения лизинговых платежей (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ).

Скачать примеры составления договора лизинга:

Образец заполнения договора лизинга 1

Образец заполнения договора лизинга 2

Образец заполнения договора лизинга 3

Отражение лизинговых платежей в налоговом учете лизингодателя

При расчете налога на прибыль лизингодатель может признавать лизинговые платежи, получаемые от  лизинговой деятельности, либо как доходы от реализации услуг, если эта деятельность является для него основной, либо как внереализационные доходы (письмо Минфина России от 21.10.08 № 03-03-06/1/594). Такие платежи лизингодатель включает в доходы в том отчетном или налоговом периоде, в котором они фактически имели место, независимо от фактического поступления денежных средств от лизингополучателя (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Нередко договором лизинга бывает установлен неравномерный график уплаты лизинговых платежей. При этом основную сумму платежей лизингополучатель уплачивает лизингодателю  в первые месяцы пользования предметом лизинга. В такой ситуации каждый последующий лизинговый платеж оказывается меньше предыдущего. Как лизингодателю признавать доходы в налоговом учете при таком графике платежей?

По данному вопросу есть две точки зрения:

— лизингодателю следует признавать доходы при расчете налога на прибыль согласно графику платежей, установленному договором лизинга. То есть в первые месяцы действия договора лизинга доход лизингодателя будет максимальным. Затем по мере уменьшения лизинговых платежей его доход, признаваемый в налоговом учете, будет сокращаться. Именно так в последнее время предлагает отражать указанные доходы Минфин России (письма от 17.04.09 № 03-03-06/1/258 и от 15.10.08 № 03-03-05/131);

— лизингодатель вправе признавать доходы, полученные по договору лизинга, равными частями в течение всего срока его действия.

Лизинговая компания вправе самостоятельно выбрать, как именно она будет признавать лизинговые платежи, и закрепить этот порядок в учетной политике для целей налогообложения. Однако, учитывая точку зрения Минфина России, считаем, что при неравномерном графике лизинговых платежей лизингодателю безопаснее отражать доходы в соответствии с этим графиком.

Отражение предмета лизинга в налоговом учете лизингодателя

По выбору сторон предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. Соответственно именно та сторона договора лизинга, на балансе которой отражается предмет лизинга, принимает его к налоговому учету как основное средство. Она включает его в соответствующую амортизационную группу и начисляет по нему амортизацию в обычном порядке (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, расходы на его приобретение формируют первоначальную стоимость этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, лизингодатель вправе включить расходы на его покупку в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Еще одна особенность заключается в том, что для целей налогообложения прибыли моментом ввода лизингового имущества в эксплуатацию считается дата его передачи лизингополучателю (Письма Минфина России от 11.08.11 № 03-03-06/1/475 и от 26.01.10 № 03-03-06/1/24). Таким образом, лизингодатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, начинает начислять по нему амортизацию лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества лизингополучателю по акту приема-передачи.

Досрочное расторжение договора лизинга

В случае досрочного расторжения договора лизинга, по условиям которого предмет лизинга отражался на балансе лизингодателя, лизинговая компания обязана прекратить начисление амортизации в налоговом учете. Ведь она больше не использует предмет лизинга в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако если лизингодатель начнет использовать бывший предмет лизинга для получения доходов, например, сдаст его в аренду либо станет использовать в собственной деятельности, он вправе начислять по нему амортизацию и признавать амортизационные отчисления при расчете налога на прибыль.

Бывшее лизинговое имущество, не используемое в текущей деятельности, лизинговая компания может перевести на консервацию. Срок консервация она устанавливает самостоятельно.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль