Продавец перешел на «упрощенку»: что делать с НДС?

6023
В 24-м номере журнала была подробно рассмотрена ситуация, когда НДС по какой-либо причине не указан сторонами в цене договора. У нас ситуация обратная. В договорах нашей организации содержится условие об уплате покупателями НДС в стоимости товаров. С 1 января 2006 года мы переходим на упрощенную систему налогообложения и перестаем быть плательщиками НДС. Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС? Некоторые наши контрагенты, узнав об изменении системы налогообложения, настаивают, чтобы мы по-прежнему выставляли им счета-фактуры с НДС. Не утратим ли мы в таком случае право на налоговые вычеты по налогу, который оплатим поставщикам товаров? Если цена товара будет снижена на сумму НДС, как поступать с ранее полученными авансами, по которым налог уже уплачен в бюджет? М.Т. Шишкина, главный бухгалтер торговой организации, г. Саратов

Действительно, переход продавца товаров с общей на упрощенную систему налогообложения может привести к возникновению спора с покупателем об исключении суммы НДС из цены сделки. Прокомментировать ситуацию мы попросили автора статьи эксперта журнала «Российский налоговый курьер» В.В. Данилина.

Комментарий специалиста

В своем письме читатель затронул сразу три проблемные ситуации, тесно связанные между собой. Рассмотрим возникшие вопросы последовательно.

Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС?

Налогоплательщик при реализации имущества обязан дополнительно к цене (тарифу) товара предъявить покупателю сумму НДС. Это установлено пунктом 1 статьи 168 НК РФ.

Тариф, или стоимость товара, необходимо отличать от цены сделки. Поскольку в налоговом законодательстве эти понятия не определены, обратимся к статье 424 ГК РФ. Из нее следует, что понятие «цена сделки» — это согласованная сторонами итоговая денежная сумма, подлежащая уплате одним контрагентом другому. Такая денежная сумма включает в себя стоимость (тариф) товаров и иные, оговоренные сторонами выплаты в пользу друг друга. Если условие о включении НДС в сумму сделки присутствует в договоре, оно считается согласованным сторонами и подлежит исполнению покупателем. Отсутствие такого условия означает, что покупатель не дал согласия на уплату уже новой суммы сделки (с учетом налога).

Продавец перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. Подтверждением тому служит пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Покупатель имеет право уплатить оговоренную цену сделки и не платить налог, если сумма косвенного налога прибавляется к цене сделки. То есть если договором определена цена сделки и сверх нее сумма косвенного налога.

Другое дело, когда сумма НДС предусмотрена в договоре. Допустим, продавец предъявляет к оплате сумму, определенную договором с учетом НДС. Тогда в числовом выражении цена договора остается прежней и сумма сделки не изменяется. Однако это не лишает покупателя права требовать от продавца (неплательщика НДС) уменьшить цену сделки на сумму налога.

Чем может обосновать свое требование покупатель? Во-первых, продавец перестал быть плательщиком налога. Во-вторых, сделка для покупателя может оказаться невыгодной, поскольку принять к вычету сумму НДС он не сможет.

В свою очередь продавцу также невыгодно уменьшить цену сделки на сумму НДС, поскольку товар приобретался им с учетом налога. Уменьшение суммы реализации на 18% может оказаться убыточным.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

1 декабря 2005 года ООО «СБХ» — продавец и ООО «Ваш Дом» — покупатель заключили договор поставки товара на сумму 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб. Срок отгрузки товара — 15 января 2006 года. Обе организации на момент заключения договора находились на общей системе налогообложения. Продавец 29 декабря 2005 года для последующей перепродажи приобрел товар на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

С 1 января 2006 года продавец перешел на УСН. Сумма «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, — 18 000 руб. была им восстановлена 31 декабря 2005 года. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. При отгрузке товара 15 января 2006 года он выставил покупателю к оплате счет на сумму 129 800 руб., в котором НДС не выделил.

Покупатель потребовал от продавца уменьшения суммы договора на 19 800 руб., аргументируя это тем, что не сможет принять к вычету НДС в размере 19 800 руб., который предусмотрен в договоре поставки от 1 декабря 2005 года.

Продавец отказал покупателю, мотивируя тем, что цена 129 800 руб. согласована сторонами и уменьшению не подлежит. Кроме того, уменьшение цены договора на 19 800 руб. обернулось бы для продавца убытками в размере 8000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб. – 118 000 руб.).

Продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия будут расцениваться как одностороннее изменение цены договора. Исходя из изложенного, в случае судебного разбирательства решение скорее всего будет принято в пользу покупателя.

Однако продавец должен также учесть, что покупатель в целях уменьшения цены товара на сумму НДС может сослаться на нормы пункта 2 статьи 451 ГК РФ и в связи с изменением обстоятельств потребовать в судебном порядке уменьшить цену сделки на сумму НДС. В качестве доказательства существенных изменений обстоятельств покупатель приведет два аргумента: получение убытков в связи с невозможностью принять НДС к вычету и независящее от покупателя изменение системы налогообложения у продавца.

Продавцам, перешедшим с 1 января 2006 года на УСН, можно порекомендовать заключить с покупателем дополнительное соглашение и уменьшить стоимость товара, исключив из нее сумму налога, либо увеличить цену товара на сумму НДС.

Если продавец не изменит сумму сделки и выставит покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то покупатель все равно не сможет принять предъявленный налог к вычету.

Может ли «упрощенец» принять к вычету НДС при перепродаже товара с учетом налога?

Продавец при реализации товаров выставляет покупателю к уплате счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. Таково требование пункта 3 статьи 168 и пункта 1 статьи 169 НК РФ. Оно распространяется только на плательщиков НДС. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, так как уплачивают налог при УСН.

Следует отметить, что положениями глав 21 и 26.2 Налогового кодекса не предусмотрены случаи, когда лица, применяющие УСН, вправе отказаться от освобождения по уплате НДС и уплачивать этот налог в добровольном порядке или по требованию контрагента.

В соответствии с нормами статьи 168 НК РФ при реализации (передаче) покупателям товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, счета-фактуры покупателям не выставляются. Если организации, применяющие УСН, выставят покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, то указанную сумму налога они обязаны уплатить в бюджет. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Кроме того, организации должны будут представлять декларации по НДС и определять налоговую базу в порядке, предусмотренном для плательщиков НДС. При этом, как уже отмечалось, покупатель — плательщик НДС не имеет права принять к вычету «входной» налог, уплаченный согласно счету-фактуре, выставленному продавцом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обратите внимание: «упрощенец», который выставил счет-фактуру с НДС и получил оплату за товар с учетом этого налога, при расчете налоговой базы по налогу при УСН исчисляет в качестве доходов всю сумму поступившей оплаты, включая НДС. Положения статьи 248 Налогового кодекса об исключении косвенных налогов из суммы дохода не применяются при расчете дохода, облагаемого налогом при УСН. Дело в том, что исключение сумм косвенных налогов при определении дохода главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41.

Организации, применяющие УСН (даже если выбран объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и выставляющие покупателям счета-фактуры с НДС, не смогут в целях расчета налоговой базы по налогу при УСН учесть в составе расходов уплаченный в бюджет НДС. Это объясняется тем, что перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСН, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является закрытым.

Несколько слов о праве на применение налогового вычета по НДС в отношении суммы налога, которую «упрощенец» уплачивает поставщикам при приобретении товара. Принять к вычету суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам товаров, могут только те организации, которые признаются плательщиками НДС. Об этом гласит пункт 1 статьи 171 НК РФ. Таким образом, организации, применяющие УСН, не вправе принять налог к вычету. Между тем «упрощенцы» могут сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров, учесть в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу при УСН. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Конечно, при условии, что организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Посмотрим, как организация, применяющая УСН, но выставившая счет-фактуру с выделением НДС, рассчитывает подлежащую уплате в бюджет сумму налога при УСН.

Пример 2

20 февраля 2006 года ООО «СБХ», применяющее УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрело у ООО «Терра-С» — плательщика НДС товар на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

ООО «СБХ» 21 февраля 2006 года продало ООО «Ваш Дом» — плательщику НДС товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. В тот же день ООО «Ваш Дом» перечислило оплату. 21 февраля 2006 года ООО «СБХ» полностью оплатило стоимость товара поставщику — ООО «Терра-С».

Сумма налога при УСН равна 17 700 руб. (236 000 руб. – 100 000 руб. – 18 000 руб.) ? 15%, где 15% — ставка налога при УСН.

Кроме того, так как ООО «СБХ» выставило счет-фактуру с выделением НДС, то оно обязано перечислить в бюджет полученную от покупателя сумму налога — 36 000 руб.

Обратите внимание: организация-«упрощенец», которая выбрала объект налогообложения по налогу — доходы, не может учитывать уплаченный поставщику НДС в стоимости товаров. Кроме того, она не вправе принимать к вычету суммы «входного» НДС в стоимости уплаченного поставщику товара, так как не является плательщиком этого налога.

Организация перешла на УСН: как быть с НДС, ранее уплаченным с авансов?

Итак, организация до перехода на УСН получила аванс1. С суммы аванса она исчислила и уплатила в бюджет НДС в общеустановленном порядке. Товар отгружен после перехода на «упрощенку». Вправе ли организация вернуть уплаченный налог?

Как поступать в подобной ситуации, разъясняется в письме ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ 2.

В нем, в частности, сказано, что на основании пункта 1 статьи 171 НК РФ плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Это установлено пунктом 8 статьи 171 Кодекса.

Предположим, организация — плательщик НДС в соответствующий налоговый период получила авансовые платежи. С них в установленном порядке была исчислена и уплачена в бюджет сумма НДС. Товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) в счет этих платежей после перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть в том периоде, когда организация не являлась плательщиком НДС. В этом случае право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у данной организации не возникает.

Правда, организация может внести изменения в соответствующий договор и возвратить сумму налога покупателям. Тогда суммы НДС, исчисленные продавцами — плательщиками НДС и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых после перехода на «упрощенку», принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на специальный режим налогообложения.

Если продавец не договорится с покупателем об уменьшении стоимости товара на сумму НДС и не возвратит ему эту сумму, НДС с авансовых платежей к вычету не принимается.

Поясним сказанное на примере.

Пример 3

С 1 января 2006 года ООО «СБХ» перешло на УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов). 21 декабря 2005 года ООО «Ваш Дом» — покупатель товаров перечислило ООО «СБХ» авансовые платежи на сумму 118 000 руб. С них общество уплатило НДС — 18 000 руб. Товар был отгружен после 1 января 2006 года.

ООО «СБХ» и ООО «Ваш Дом» 28 декабря 2005 года заключили дополнительное соглашение об изменении стоимости товара со 118 000 до 100 000 руб. (без НДС).

Разницу 18 000 руб. ООО «СБХ» возвратило ООО «Ваш Дом» в декабре 2005 года.

Таким образом, ООО «СБХ» в декларации по НДС за декабрь 2005 года вправе уплаченную с аванса сумму налога в размере 18 000 руб. принять к вычету.

Сумму предварительной оплаты 100 000 руб. ООО «СБХ» отразило в составе доходов, облагаемых налогом при УСН.

1: Согласно Федеральному закону от 22.07.2006 № 119-ФЗ с 2006 года НДС с авансов не уплачивается. Однако на основании пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом исчисления налоговой базы признается более ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты. — Примеч. ред.

2: Подробнее об особенностях переходного периода по НДС в случае изменения налогового режима см. в РНК, 2006, № 1-2. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль