Составляем бухгалтерский баланс за 2005 год

2518
Завершился 2005 год, и для бухгалтеров наступила горячая пора — период составления годовой бухгалтерской отчетности. Ее нужно сдать в налоговые органы не позднее 31 марта 2006 года. В статье изложены основные принципы формирования годового бухгалтерского баланса.

Баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем содержатся данные о стоимости активов и обязательств организации на начало и конец отчетного года. Кроме того, в балансе отражается структура активов, капитала и обязательств организации.

Показатели баланса строятся на основе остатков по счетам бухгалтерского учета, сформированных на конец отчетного периода. Чтобы не допустить искажения статей баланса, перед его составлением надо проверить правильность сальдо по всем счетам бухучета1. Остатки на счетах должны быть сверены с данными годовой инвентаризации активов и обязательств организации.

Основные принципы составления баланса

Заполняя баланс, следует соблюдать основные правила, изложенные в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее — Указания). Напомним, что каждая организация самостоятельно разрабатывает форму баланса, опираясь на образец, рекомендованный Минфином России в этом приказе. При этом необходимо придерживаться таких основных принципов бухучета, как полнота, существенность, нейтральность и др. Об этом говорится в пункте 1 Указаний. В то же время пункт 5 этого документа разрешает организациям пользоваться формами отчетности, разработанными Минфином России. При этом лишние строки, по которым у организации нет соответствующих показателей, надо удалить из отчетных форм.

Принимая решение о том, какой формой баланса пользоваться — собственной или минфиновской, бухгалтер должен помнить, что в балансе и других формах отчетности нужно раскрыть все существенные показатели деятельности организации. Существенным считается тот показатель, без раскрытия которого пользователи бухгалтерской отчетности не смогут составить правильное представление о финансово-хозяйственном положении организации и принять верное экономическое решение.

Рекомендуемый уровень существенности, упоминаемый в Указаниях, — не менее 5% от общего итога соответствующих данных. Применительно к балансу это означает, что показатели, которые составляют более 5% от итоговой суммы соответствующего раздела баланса, надо отражать в отдельной строке.

По всем строкам следует проставить коды. Многим показателям баланса в форме, рекомендованной Минфином России, коды уже присвоены. Их нужно придерживаться при разработке собственной формы баланса. А по тем строкам, где кодов нет, их проставляют исходя из имеющейся кодировки показателей (пункты 7 и 8 Указаний).

Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие части — актив и пассив. Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 в активе баланса выделяются два раздела — I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов — III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Внутри каждого раздела баланса отражаются отдельные показатели — статьи, которые объединяются в группы.

Такая структура баланса позволяет пользователям отчетности понять, какие активы и обязательства есть у организации, каков их характер и за счет каких источников сформированы активы.

Рассмотрим особенности отражения в балансе отдельных видов активов и обязательств организации.

Полный перечень показателей бухгалтерского баланса и порядок формирования каждого из них представлены в таблице.



Нематериальные активы

Стоимость нематериальных активов (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности.

НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации.

В составе НМА по строке 110 баланса указывается сумма организационных расходов. Согласно нормам ПБУ 14/02 эти расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учете и в балансе — это затраты учредителя.

Затраты на НИОКР

Согласно Плану счетов результаты выполненных НИОКР учитываются на отдельном субсчете счета 04. Если у организации есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований и конструкторских разработок, то эти НИОКР признаются нематериальными активами. Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА. Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» либо ввести для них дополнительную строку.

Основные средства

В бухгалтерском балансе по строке 120 «Основные средства» приводится остаточная стоимость объектов основных средств, учтенных на счете 01 (за вычетом начисленной амортизации). Неамортизируемые объекты основных средств (объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, вода, недра, природные ресурсы) отражаются в строке 120 по первоначальной стоимости. По некоторым из них (например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства) на забалансовом счете 010 начисляется износ. Сумма износа указывается в справочном разделе баланса в строках 970 и 980.

Если организация проводит переоценку основных средств на 1 января 2006 года, то в бухгалтерском балансе за 2005 год результаты переоценки не отражаются. Они учитываются в отчетности следующего года. В балансе за I квартал 2006 года следует изменить вступительное сальдо, скорректировав показатель строки 120 на сумму переоценки основных средств. Причины расхождения конечного сальдо годового баланса за 2005 год и входного сальдо баланса за 2006 год бухгалтер раскрывает в пояснительной записке.

«Чужие» основные средства

Кроме собственных объектов основных средств в балансе в определенных случаях могут быть отражены и те, которые не принадлежат организации. Это, например, предметы лизинга, которые согласно договору учитываются на балансе лизингополучателя, а также имущество, полученное по договору аренды предприятия как имущественного комплекса. Их стоимость отражается в балансе арендатора (лизингополучателя) по строке 120.

Учет имущества, полученного по договору доверительного управления, ведет доверительный управляющий. Но стоимость этого имущества он отражает в отдельном балансе, который представляется учредителю доверительного управления. А тот уже включает эти данные в свой баланс.

Таблица. Формирование показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)
Код строки баланса Наименование показателя Формирование показателя (сальдо по счетам) Примечания
Раздел I«Внеоборотныеактивы»
110 Нематериальные активы Дебет 04 – Кредит 05 Кроме счета 04субсчет«Расходы на НИОКР»
120 Основныесредства Дебет 01 – Кредит 02
130 Незавершенное строительство Дебет 07 + Дебет 08 – Кредит 02 субсчет «Амортизация недвижимости» Счет 02 — в части амортизации используемых объектов недвижимости, непрошедших госрегистрацию
135 Доходныевложениявматериальныеценности Дебет 03 – Кредит 02субсчет«Амортизациядоходныхвложений»
140 Долгосрочные финансовые вложения Дебет 58 + Дебет 55 субсчет «Депозитные счета» – Кредит 59 Субсчета по долгосрочным финансовым вложениям.
Счет 55 — только по процентным депозитам
145 Отложенныеналоговыеактивы Дебет 09
150 Прочие внеоборотные активы Стоимость активов, не отраженная в других строках раздела I Дебет счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР»; объекты, учтенные на счете 04 до 2001 года, не являющиеся НМА
190 ИТОГО по разделу I Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 раздела I
Раздел II баланса «Оборотные активы»
210 Запасы Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216 и 217 раздела II
211 Сырье,материалыидругиеаналогичныеценности Дебет 10 + Дебет 15 – Кредит 15 + Дебет 16 – Кредит 16 – Кредит 14 Счета 14, 15 и 16—вчастиучетастоимостисырьяиматериалов
212 Животные на выращивании и откорме Дебет 11
213 Затратывнезавершенномпроизводстве Дебет 20 + Дебет 21 + Дебет 23 + Дебет 29 + Дебет 44 + Дебет 46
214 Готовая продукция и товары для перепродажи Дебет 43 + Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 15 – Кредит 15 + Дебет 16 – Кредит 16 – Кредит 14 Счет 14 — в части снижения стоимости готовой продукции и покупных товаров; счета 15 и 16—вчастиучетастоимостипокупныхтоваров
215 Товарыотгруженные Дебет 45
216 Расходы будущих периодов Дебет 97
217 Прочиезапасыизатраты Стоимость остатков материальных ценностей и несписанных расходов, не включенная в строки 211—216 раздела II Дебет 28
220 Налог на добавленную стоимость Дебет 19
230 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Дебет 62 – Кредит 63 + Дебет 60 + Дебет 76 + Дебет 58субсчет«Беспроцентныезаймы» Субсчета по долгосрочной дебиторской задолженности
231 в том числе покупатели и заказчики Дебет 62 – Кредит 63 + Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиками» Субсчета по долгосрочной дебиторской задолженности
240 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) Дебет 62 – Кредит 63 + Дебет 60 + Дебет 76 + Дебет 71 + Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» + Дебет 58субсчет«Беспроцентныезаймы» Субсчета по краткосрочной дебиторской задолженности
241 в том числе покупатели и заказчики Дебет 62 – Кредит 63 + Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиками» Субсчета по краткосрочной дебиторской задолженности
250 Краткосрочныефинансовыевложения Дебет 58 + Дебет 55 субсчет «Депозитные счета» – Кредит 59 Субсчета по краткосрочным финансовым вложениям; счет 55—толькопопроцентнымдепозитам
260 Денежные средства Дебет 50 + Дебет 51 + Дебет 52 + Дебет 55 + Дебет 57 Счет 55 субсчет«Депозитные счета—только по беспроцентнымдепозитам
270 Прочиеоборотныеактивы Стоимость оборотных активов, не включенная в другие строки раздела II Дебетовое сальдо счетов 68, 69, 73, 94; Дебет 81 — в части акций,выкупленныхдляперепродажи
290 ИТОГО по разделу II Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 раздела II
300 БАЛАНС Сумма строк 190 и 290
Раздел IIIбаланса«Капиталирезервы»
410 Уставный капитал Кредит 80
411 Собственные акции,выкупленныеуакционеров Дебет 81 В части акций, выкупленных для аннулирования.Показываетсявскобках
420 Добавочный капитал Кредит 83
430 Резервныйкапиталвтомчисле Кредит 82
431 резервы, образованные в соответствии с законодательством Кредит 82 субсчет «Резервный капитал в пределах 5% уставного капитала» Для акционерных обществ
432 резервы,образованныевсоответствиисучредительнымидокументами Кредит 82субсчет«Резервныйкапиталсвышенорматива» Для акционерных обществ — свыше 5% уставного капитала.ДляООО—всясуммарезервногокапитала
470 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит (Дебет) 84 Если дебетовое сальдо (непокрытый убыток),тозаписьделаетсявскобках
490 ИТОГО по разделу III Сумма строк 410, 420, 430 и 470 раздела III
Раздел IVбаланса«Долгосрочныеобязательства»
510 Займы и кредиты Кредит 67 С учетом начисленных наконец отчетного периодапроцентов
515 Отложенныеналоговыеобязательства Кредит 77
520 Прочие долгосрочные обязательства Сумма долгосрочных обязательств, не включенная в другие строки раздела IV Кредитовое сальдо счетов 60, 76, 86—в части долгосрочной кредиторской задолженности
590 ИТОГО по разделу IV Сумма строк 510, 515 и 520 раздела IV
Раздел V«Краткосрочныеобязательства»
610 Займы и кредиты Кредит 66 С учетом начисленных наконец отчетног опериода процентов
620 Кредиторскаязадолженность Сумма строк 621—625 раздела V
621 Поставщики и подрядчики Кредит 60 + Кредит 76 В части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
622 Задолженностьпередперсоналоморганизации Кредит 70 Кромесубсчета«Доходыотучастиявкапитале»
623 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Кредит 69
624 Задолженностьпоналогамисборам Кредит 68
625 Прочие кредиторы Суммы кредиторской задолженности, которые не включены в строки 621—624 раздела V Кредитовое сальдо счетов 62 субсчет «Авансы полученные», 71, 73, 76 (в части сумм, не относящихся к поставщикам и подрядчикам) и др.
630 Задолженность перед участниками (учредителями)привыплатедоходов Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» + Кредит 70субсчет«Доходыотучастиявкапитале» Счет 70—еслиучредительявляетсяодновременноработникоморганизации
640 Доходы будущих периодов Кредит 98
650 Резервыпредстоящихрасходов Кредит 96
660 Прочие краткосрочные обязательства Краткосрочные обязательства, которые не вошли в другие строки раздела V Кредит 86—в части кратко срочных кредиторских обязательств
690 ИТОГО по разделу V Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 раздела V
700 БАЛАНС Сумма строк 490, 590 и 690
Справка о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах
910 Арендованные основные средства Дебет 001
911 втомчислеполизингу Дебет 001субсчет«Имуществоподоговорулизинга»
920 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Дебет 002
930 Товары,принятыенакомиссию Дебет 004
940 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Дебет 007 Суммы списанной задолженности учитываются за балансом в течение 5лет
950 Обеспеченияобязательствиплатежейполученные Дебет 008
960 Обеспечения обязательств и платежей выданные Дебет 009
970 Износжилищногофонда Дебет 010субсчет«Износобъектовжилищногофонда» Износ начисляется в конце года
980 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Дебет 010 субсчет «Износ объектов внешнего благоустройства» Износ начисляется в конце года
990 Нематериальные активы,полученныевпользование Дебетовое сальдо забалансового счета по учету НМА,полученныхполицензионномудоговору Этот забалансовый счет вводится организацией самостоятельно

Стоимость основных средств, полученных по обычному договору аренды, отражается у арендатора в справочном разделе баланса по строке 910. Причем стоимость имущества, полученного по договору лизинга, проставляется в отдельной расшифровочной строке 911. Эта строка используется в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе собственника (лизингодателя).

При аренде предприятия как имущественного комплекса его стоимость показывается у арендатора в балансе по строке 120.

В форме баланса, рекомендованной Минфином России, нет отдельной строки для отражения стоимости имущества, переданного в аренду (лизинг) и списанного с баланса арендодателя (лизингодателя). Бухгалтер может самостоятельно ввести дополнительную строку в справочный раздел баланса.

Незарегистрированная недвижимость

Организация вправе учитывать объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию и документы по которым переданы на государственную регистрацию, на отдельном субсчете счета 01 или на счете 08. По таким объектам амортизация начисляется в обычном порядке на отдельном субсчете счета 02.

При составлении баланса по строке 120 отражается остаточная стоимость тех объектов недвижимости, которые учитываются на счете 01. Если незарегистрированные, но используемые объекты недвижимости учитываются на счете 08, то их стоимость отражается по строке 130 «Незавершенное строительство» за вычетом начисленной амортизации.

Стоимость недвижимости, которая завершена строительством, но до момента государственной регистрации права собственности не используется в производственной и управленческой деятельности организации, учитывается на счете 08 (без начисления амортизации) и показывается по строке 130 баланса.

Незавершенное строительство

При заполнении баланса в состав показателя строки 130 включается стоимость капитальных вложений, учтенных на счете 08, а также оборудования, требующего установки и отраженного на счете 07.

В составе капитальных вложений учитываются расходы на приобретение земельных участков, отдельных объектов основных средств, НМА, строительство объектов недвижимости, а также затраты на незаконченные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

В состав незавершенного строительства также включается стоимость объектов, которые готовы к эксплуатации, но еще не переданы в производство (см. врезку «Обратите внимание»).

Доходные вложения в материальные ценности

К таким активам относится имущество, приобретенное для передачи его другим организациям во временное владение и пользование за плату (в аренду, прокат, лизинг). Стоимость таких активов учитывается на счете 03 и отражается по строке 135 баланса за минусом амортизации, начисленной на отдельном субсчете счета 02.

Имущество, сдаваемое организацией в аренду, может учитываться на счете 01 или на счете 03. Выбор того или другого счета зависит не от учетной политики организации, а от изначального использования объекта основного средства.

Если основное средство вводилось в эксплуатацию сразу с целью передачи его в аренду (лизинг), его стоимость учитывается на счете 03. Если же основное средство сначала использовалось организацией для собственных нужд, то его стоимость отражается на счете 01. В дальнейшем, когда основное средство начали сдавать в аренду, его стоимость на счет 03 уже не переносится. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость имущества, сданного в аренду и учтенного на счете 01, отражается не по строке 135, а по строке 120 баланса.

Финансовые вложения

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги (акции, облигации, векселя), паи, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных учреждениях, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, и др.

При формировании бухгалтерского баланса финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные — в зависимости от срока их обращения (погашения). Долгосрочные финансовые вложения отражаются в составе внеоборотных активов по строке 140 баланса, а краткосрочные — в составе оборотных активов по строке 250. Чтобы правильно заполнить эти строки, на счете 58 следует вести надлежащую аналитику.

Обратите внимание

Неиспользуемые основные средства
На практике бывает, что организация приобрела основное средство, но временно его не использует. Некоторые бухгалтеры учитывают такие объекты на субсчете «Основные средства в запасе» счета 01. Амортизацию по ним организация не начисляет. Такой способ учета является некорректным.

Что понимается под основными средствами в запасе? Четкого определения этой категории имущества в нормативных актах по бухучету нет. Правда, отдельные разъяснения можно найти в Методических указаниях по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Так, положения пунктов 20 и 39 этого документа свидетельствуют о том, что к основным средствам в запасе относятся только машины и оборудование, предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с технологическими требованиями и особенностями производства. Как правило, такое оборудование необходимо для обеспечения непрерывного производственного процесса в случае аварийных ситуаций.

Запасное (резервное) оборудование принимается к учету на счет 01. Основанием для этого служит утвержденный руководителем акт приемки-передачи основных средств. По данной категории основных средств амортизация начисляется в общем порядке. В бухгалтерском балансе их остаточная стоимость отражается по строке 120.

Если имущество приобретено не для создания необходимого производственного резерва, то оно не относится к категории основных средств в запасе. До момента ввода в эксплуатацию стоимость этих объектов учитывается на счете 08. Следовательно, в балансе ее надо отражать по строке 130.

Как учитываются основные средства, которые ранее использовались в производстве, но потом их временно перестали эксплуатировать? Они будут числиться среди основных средств организации до момента их выбытия (разборки, ликвидации, реализации, передачи третьим лицам). В балансе остаточная стоимость неиспользуемых основных средств, числящихся на счете 01, показывается по строке 120.

Если по финансовым вложениям можно определить текущую рыночную цену, то организация обязана ежемесячно или ежеквартально проводить соответствующую корректировку их стоимости. Это касается в первую очередь ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в балансе по первоначальной оценке (пункты 20 и 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения отражаются в балансе за минусом сумм созданного резерва под их обесценение. Такой резерв формируется в случае устойчивого обесценения финансовых вложений в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах 37—40 ПБУ 19/02.

Иногда бухгалтеры отражают на счете 58 суммы беспроцентных займов, предоставленных другим организациям. Это связано с тем, что специального счета для учета таких займов не предусмотрено. Однако такие активы не являются финансовыми вложениями, так как не соответствуют одному из условий, предусмотренному в ПБУ 19/02, а именно: они не приносят организации экономической выгоды. Поэтому при формировании баланса сумму беспроцентных займов нельзя отражать в составе финансовых вложений.

Многие специалисты рекомендуют учитывать беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, на счете 76 как дебиторскую задолженность. Ведь беспроцентный заем — это обычная задолженность заемщика.

Какой бы способ учета ни применял бухгалтер, при составлении баланса беспроцентные займы надо отражать в составе долгосрочной (строка 230 баланса) или краткосрочной (строка 240 баланса) дебиторской задолженности — в зависимости от срока погашения займа.

Сырье и материалы

Стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 10 «Материалы», отражается в балансе по строке 211. Это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования в производстве, а также для хозяйственных нужд. Кроме того, в состав материалов входят средства труда, которые по правилам бухучета не относятся к внеоборотным активам, а учитываются как средства в обороте. Их срок полезного использования составляет менее 12 месяцев.

Стоимость остатка сырья и материалов, учтенная на счете 10, может не совпадать с показателем строки 211 баланса. Это происходит, когда организация отражает материалы в бухучете не по фактической стоимости, а по учетным ценам. В этом случае организация учитывает фактические затраты на приобретение сырья и материалов на счете 15, а разницу между учетной и фактической стоимостью списывает на счет 16 как отклонения в стоимости.

На конец отчетного периода на счетах 15 и 16 могут остаться несписанные суммы. Сальдо на этих счетах влияет на показатель строки 211 баланса. Если на счете 15 или 16 числится дебетовое сальдо, то показатель строки 211 баланса увеличивается на эту сумму. Если на указанных счетах сформировалось кредитовое сальдо, то значение строки 211 уменьшается на сумму этого остатка.

Отличие показателя строки 211 баланса от стоимости материалов, учтенной на счете 10, может быть вызвано и другой причиной. Если текущие рыночные цены на материалы и сырье снизились и организация сформировала на счете 14 резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то при составлении баланса суммы созданного резерва принимаются в уменьшение стоимости материалов (п. 25 ПБУ 5/01).

При формировании показателя строки 211 баланса следует обратить внимание на правильность учета специальной одежды и специальной оснастки. Способы их учета и списания организация выбирает самостоятельно. Допустим, срок полезного использования спецодежды и спецоснастки превышает 12 месяцев. Тогда организация вправе учитывать спецодежду и спецоснастку в составе либо основных средств, либо материалов. Это является элементом учетной политики.

Если спецодежда и спецоснастка включены в состав основных средств, они учитываются по нормам ПБУ 6/01. При формировании баланса остаточная стоимость таких объектов включается в показатель строки 120 баланса. Если стоимость спецодежды и спецоснастки, учтенных в составе основных средств, составляет менее 10 000 руб., она списывается единовременно и не отражается в балансе.

А если спецодежда и спецоснастка учтены в составе материалов, то при их списании не применяется стоимостный критерий. Общее правило таково: стоимость спецодежды списывается со счета 10 линейным способом в течение срока ее полезного использования, а стоимость спецоснастки — линейным способом либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это установлено в пунктах 24 и 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — приказ Минфина № 135н).

Если нормативный срок эксплуатации спецодежды составляет менее года, ее стоимость списывается единовременно в момент передачи в пользование. Сделать так разрешает пункт 21 приказа Минфина № 135н. Если же спецодежда должна использоваться более 12 месяцев, то списать ее со счета 10 единовременно нельзя, пусть даже ее стоимость невелика.

Что касается спецоснастки, то ее единовременное списание не зависит ни от стоимости, ни от срока полезного использования. В пункте 25 приказа Минфина № 135н сказано, что стоимость спецоснастки при передаче в производство можно полностью списать, если она предназначена для единственного заказа либо используется для массового производства.

Если выпуск продукции, при производстве которой используется спецоснастка, досрочно прекращен, то часть стоимости спецоснастки, которую не успели списать на затраты, включается в состав операционных расходов.

Таким образом, в составе показателя строки 211 баланса отражается стоимость спецодежды и спецоснастки, находящейся на складе организации, а также остаток несписанной стоимости этих объектов после их передачи в эксплуатацию.

Незавершенное производство

По строке 213 баланса проставляется стоимость остатков незавершенного производства. Для торговых организаций это сальдо на счете 44 «Расходы на продажу» (в виде остатка транспортных расходов), для остальных организаций — несписанный остаток затрат на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Напомним, что сумма остатков НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами бухгалтерии.

Готовая продукция и товары

По строке 214 баланса указывается стоимость остатков готовой продукции и товаров на складе организации на конец отчетного периода.

Стоимость готовой продукции при оприходовании и списании определяется согласно методам оценки, которые организация установила в учетной политике.

Стоимость товаров определяется либо по фактическим затратам на приобретение, либо по учетным ценам. В последнем случае при составлении баланса стоимость товаров, отраженная в виде сальдо на счете 41, корректируется на сумму соответствующих отклонений. Корректировать стоимость товаров на сумму сальдо на счетах 15 и 16 при формировании баланса следует по тем же правилам, которые применяются для определения балансовой стоимости материалов.

Если организация розничной торговли отражает на счете 41 не покупную, а продажную стоимость товаров, то при составлении баланса остаток по этому счету уменьшается на сумму торговой наценки, учтенной на счете 42.

Если на конец года рыночные цены на готовую продукцию или товары снизились, организация должна создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В этом случае показатель строки 214 формируется за минусом соответствующих сумм резерва.

Стоимость отгруженной продукции и товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, приводится в балансе по строке 215. Это сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

Расходы и доходы будущих периодов

По нормам бухгалтерского учета выручка и расходы отражаются в том периоде, в котором они имели место независимо от факта их оплаты. Об этом говорится в пункте 12 ПБУ 9/99 и пункте 18 ПБУ 10/99 соответственно.

Если организация получила доходы (произвела расходы), относящиеся не к текущему, а к последующим периодам, то это доходы (расходы) будущих периодов. При формировании бухгалтерской отчетности дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» отражается по строке 216 баланса, а кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» — по строке 640.

НДС по приобретенным ценностям

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам), предъявленная поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам) и не принятая к вычету, отражается в виде сальдо на счете 19. При составлении бухгалтерской отчетности сумма такого НДС показывается по строке 220 баланса.

Если товары (работы, услуги) предназначены для осуществления необлагаемых операций, «входной» НДС включается в стоимость приобретенных активов. Поэтому суммы НДС, предъявленного поставщиками по таким товарам (работам, услугам), не остаются в составе сальдо на счете 19. Этот НДС нужно списать со счета 19 на счета учета соответствующих ценностей и затрат.

Дебиторская и кредиторская задолженность

При составлении баланса дебиторская и кредиторская задолженность организации подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 230 баланса, краткосрочная — по строке 240. При этом отдельными показателями (строки 231 и 241) выделяется дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Долгосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками показывается в балансе по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства», а краткосрочная — по строке 621.

Кроме того, в пассиве баланса отдельными строками выделяется кредиторская задолженность организации перед ее персоналом (строка 622), перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) и перед бюджетом (строка 624).

Многие организации предусматривают в учетной политике создание резерва сомнительных долгов. В его состав включается только дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (с учетом НДС). По другим видам дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов не формируется. По кредиторской задолженности такой резерв также не создается.

При составлении бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность указывается в балансе за минусом сумм резерва, отраженных на счете 63.

Займы и кредиты

Задолженность организации по полученным займам и кредитам отражается в пассиве баланса: долгосрочная — по строке 510, а краткосрочная — по строке 610 баланса. Показатели этих строк отражают задолженность как по денежным займам и кредитам, так и по займам, обеспеченным векселями и привлеченным под выпуск облигаций.

При составлении баланса бухгалтеру следует соблюдать требования учетной политики в части разделения задолженности по займам и кредитам на долгосрочную и краткосрочную. Если в учетной политике не предусмотрен перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные, то задолженность по договорам, в которых изначально был предусмотрен срок погашения займа (кредита) свыше 12 месяцев, всегда будет числиться как долгосрочная.

Проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам, начисляются по кредиту счета 66 или 67. Поэтому в балансе они отражаются соответственно в составе показателей строки 510 или 610.

Если заем (кредит) взят для приобретения (создания) основных средств, то проценты по нему учитываются на счете 08 для последующего включения в стоимость внеоборотных активов (п. 23 ПБУ 15/01 и п. 8 ПБУ 6/01). Поэтому задолженность по таким займам и кредитам записывается по строке 510 или 610 баланса в сумме основного долга.

Указанное выше правило относится только к амортизируемым основным средствам. Если организация с помощью займа (кредита) приобретает объект основных средств, не подлежащий амортизации, то начисленные проценты по заемным средствам учитываются в обычном порядке — в составе операционных расходов (п. 23 ПБУ 15/01). При составлении баланса сумма задолженности по таким займам (кредитам) отражается по строке 510 или 610 вместе с причитающимися к уплате процентами.

Существует ряд особенностей при учете задолженности по займам, полученным организацией под выпуск облигаций. Если облигации размещены по цене выше номинала, то их номинальная стоимость отражается на счете 66 или 67. Суммы превышения учитываются в составе доходов будущих периодов на счете 98. Соответственно в балансе по строке 510 или 610 показывается номинальная стоимость облигаций, а сумма превышения — по строке 640.

При размещении облигаций по цене ниже номинальной на счете 66 или 67 отражается фактически полученная сумма, а недостающая разница начисляется по кредиту этих счетов равномерно в течение срока обращения облигаций. Поэтому по строкам 510 или 610 баланса такие облигации отражаются по стоимости размещения с учетом сумм дисконта, начисленных на конец отчетного периода.

Резервы предстоящих расходов

Для равномерного распределения в течение отчетного периода предстоящих затрат организация может создавать резервы предстоящих расходов. К ним относятся резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, осуществление природоохранных мероприятий и т. д. Резервы предстоящих расходов организация начисляет на счет 96. Сальдо по этому счету показывается в балансе по строке 650.

Перед составлением годового баланса организация обязана провести инвентаризацию созданных ею за отчетный период резервов предстоящих расходов. В остатке по счету 96 могут числиться только суммы резервов, которые переходят на следующий год. В частности, такой перенос возможен по резерву предстоящих расходов на оплату отпускных (в части отпусков, не использованных в отчетном году и перенесенных на следующий год), по резерву на ремонт основных средств (в части дорогостоящего ремонта).

Суммы неиспользованных резервов, которые не подлежат переносу на следующий год, надо включить в состав внереализационных доходов.

Обратите внимание: списанные суммы резервов предстоящих расходов не могут быть больше сумм начисленных резервов. Счет 96 является пассивным, и дебетового сальдо по нему не может быть. Иногда бухгалтеры вместо того, чтобы исправить ошибку, учитывают дебетовый остаток по счету 96 в балансе по строке 270 в составе прочих оборотных активов. Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности.

Капитал организации

По строке 410 баланса отражается сумма уставного капитала организации. Она должна соответствовать величине уставного капитала, предусмотренной в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплатили учредители взносы в уставный капитал.

Если за учредителями на момент составления баланса числится задолженность по взносам в уставный капитал, то она показывается по строке 240 баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

По строке 411 баланса отражается стоимость акций (долей) организации, выкупленных у акционеров (участников) с целью аннулирования. Этот показатель отражается в балансе в круглых скобках. Он отражает величину предстоящего уменьшения уставного капитала. После завершения процедуры выкупа акций (долей) происходит их аннулирование и вносятся соответствующие изменения в устав в части уменьшения суммы уставного капитала. После этого в балансе по строке 410 отражается «новая» сумма уставного капитала, а по строке 411 ставится прочерк.

Если организация выкупает у акционеров акции для перепродажи, то при формировании баланса стоимость выкупленных акций указывается не в разделе «Капитал и резервы», а в разделе «Оборотные активы» по строке 270.

По строке 420 баланса отражается величина добавочного капитала организации. Он формируется в результате дооценки основных средств и получения сумм эмиссионного дохода при продаже акций организации. Кроме того, в состав добавочного капитала включаются положительные курсовые разницы, которые образовались при формировании уставного капитала в иностранной валюте.

Если при внесении иностранным учредителем взноса в уставный капитал возникли отрицательные курсовые разницы, то их, по мнению автора, учесть в составе добавочного капитала нельзя. Счет 83 является пассивным. По кредиту этого счета отражается формирование добавочного капитала, а по дебету — его использование. Создавать капитал по дебету или путем сторнирующей записи недопустимо. Если при формировании уставного капитала появятся отрицательные курсовые разницы, их можно отразить в составе внереализационных расходов организации.

По строке 430 баланса указывается сумма резервного капитала. Его в обязательном порядке создают акционерные общества (согласно статье 35 Федерального закона от 24.11.95 № 208-ФЗ), а общества с ограниченной ответственностью — в добровольном порядке (если это предусмотрено в их уставе).

В балансе приводится расшифровка состава резервного капитала. Сумма отчислений в пределах, предусмотренных законодательством (для акционерных обществ — не менее 5% от уставного капитала), записывается в строке 431 баланса. Сумма отчислений в резервный капитал, произведенных согласно уставу организации сверх установленных законодательством нормативов, показывается по строке 432 баланса. Общества с ограниченной ответственностью отражают в этой строке всю сумму отчислений в резервный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По строке 470 баланса отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, сформированная за прошлые годы и за отчетный период. В годовом балансе этот показатель формируется исходя из величины конечного сальдо по счету 84.

Если организация за отчетный период получила прибыль, эта сумма списывается проводкой Дебет 99 Кредит 84.

Если же получен убыток, то применяется обратная запись Дебет 84Кредит 99.

Сделав такие записи, бухгалтер проверяет сальдо по счету 84. Кредитовый остаток отражает сумму нераспределенной прибыли организации, а дебетовый — величину непокрытого убытка. При формировании баланса нераспределенная прибыль отражается как положительное значение показателя строки 470. Непокрытый убыток показывается по этой же строке в круглых скобках.

В учредительных документах организации могут быть предусмотрены размеры обязательных отчислений из чистой прибыли (как правило, в процентах). В этом случае бухгалтеру перед составлением годового баланса надо сделать заключительные записи по счету 84. Это могут быть отчисления на формирование резервного капитала, дивиденды учредителям и т. д.

Чаще всего чистая прибыль организации за отчетный год распределяется на дивиденды и другие цели по решению учредителей или годового собрания акционеров. Такое решение принимается после составления годового баланса. Если решение о распределении чистой прибыли за 2005 год будет принято в 2006 году, бухгалтерские записи по начислению дивидендов из чистой прибыли отражаются в бухучете и отчетности также 2006 года. А в бухгалтерской отчетности за 2005 год нужно дать лишь соответствующие разъяснения в пояснительной записке.

Такой порядок отражения операций по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете и отчетности применяется начиная с отчетности за 2004 год. Данный способ учета вытекает из приказа Минфина России от 31.12.2004 № 135н. Этим же порядком следует руководствоваться и при отражении нераспределенной прибыли в бухгалтерской отчетности за 2005 год.

1: Подробнее об этом см. в статье «Как проверить счета и провести реформацию баланса по итогам 2005 года» // РНК, 2006, № 1-2. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль