Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

5946
Минфин России внес ряд существенных изменений в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Они вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Следовательно, все организации с 1 января этого года должны вести бухгалтерский учет основных средств по новым правилам. Кроме того, изменения в учете основных средств влияют на порядок исчисления налога на имущество организаций.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н (далее — приказ № 147н) внесено достаточно много поправок и дополнений в ПБУ 6/01. Изменениями затронуты 16 из 32 пунктов этого Положения по бухгалтерскому учету. В частности, уточняется состав основных средств. Кроме того, введены отдельные нормы по учету основных средств в некоммерческих организациях. Принципиальные изменения внесены в порядок учета объектов основных средств с небольшой стоимостью. Поправки коснулись правил начисления амортизации. Изменены нормы, касающиеся выбытия объектов основных средств. Есть ряд поправок уточняющего характера.

Новые правила учета основных средств бухгалтеры должны применять с начала 2006 года. Это означает, что изменения распространяются на основные средства, принятые к учету после 1 января 2006 года. Бухгалтерскую отчетность за I квартал этого года следует составлять с учетом поправок, внесенных в ПБУ 6/01. Но при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2005 год эти изменения не учитываются.

Проанализируем наиболее существенные поправки, внесенные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности

Приказ № 147н внес ряд изменений в раздел I «Общие положения» ПБУ 6/01. Напомним, что в этом разделе дается характеристика объектов основных средств и приведены обязательные условия, которым должны соответствовать активы, включаемые в состав основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключен пункт 2. В нем говорилось, что данное Положение по бухгалтерскому учету применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности. Наличие этой нормы приводило к тому, что доходные вложения воспринимались как обособленная категория имущества, отличающаяся от основных средств.

Но не торопитесь делать вывод о том, что доходные вложения в материальные ценности теперь полностью отделили от основных средств. Напротив, эту категорию активов поставили в один ряд с остальными объектами основных средств. Об этом свидетельствуют поправки к пункту 4 ПБУ 6/01. Так, теперь в состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Другие обязательные критерии для принятия активов к учету в качестве основных средств остались прежними. Таким образом, доходные вложения в материальные ценности стали полноправными «собратьями» основных средств.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходные вложения в материальные ценности по-прежнему следует отражать обособленно. Теперь это требование закреплено в пункте 5 ПБУ 6/01. Правда, обособленно учитываются только те доходные вложения, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Напомним, что для учета этих активов Планом счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». А в бухгалтерском балансе они отражаются по одноименной строке 135.

Речь идет об имуществе, приобретаемом организацией специально для передачи в лизинг, аренду или прокат. Но если имущество передается в аренду лишь время от времени либо в аренду сдается не весь объект (например, только часть здания), то учитывать его надо как обычное основное средство — на счете 01 и по строке 120 баланса.

Организация, у которой есть основные средства, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, обязана раскрыть существенную информацию о таком имуществе в бухгалтерской отчетности. Такой нормой дополнен пункт 32 ПБУ 6/01. Но эта поправка носит уточняющий характер. Раскрывать такую информацию в бухгалтерской отчетности требовалось и раньше. В балансе для этого предусмотрена строка 135, а в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть отдельная таблица для расшифровки сведений о доходных вложениях в материальные ценности.

Основные средства некоммерческих организаций

Согласно приказу № 147н в пункт 4 ПБУ 6/01 внесена дополнительная норма, в которой перечислены критерии, необходимые для принятия объектов к учету в качестве основных средств некоммерческими организациями (НКО). Ранее в ПБУ 6/01 была дана характеристика основных средств только для коммерческих организаций.

В некоммерческих организациях активы, принимаемые в состав основных средств, должны соответствовать трем обязательным условиям. А именно:

  1. объект предназначен для управленческих нужд или использования в уставной деятельности этих организаций, в том числе в предпринимательской деятельности, которую может вести НКО в соответствии с законодательством РФ;
  2. объект предназначен для длительного использования — в течение срока, превышающего 12 месяцев;
  3. НКО не предполагает последующую перепродажу этого объекта.

Как видим, первое условие частично отличается от общепринятого. Второе и третье условия полностью совпадают с условиями, установленными для коммерческих организаций. А четвертое условие — о способности объекта приносить экономические выгоды (доход) — вообще отсутствует. Эти особенности продиктованы спецификой деятельности НКО.

«Малоценное» имущество

Приказом Минфина России № 147н из пункта 18 ПБУ 6/01 исключена норма, касающаяся недорогих объектов основных средств. Она гласила: если стоимость основных средств составляет менее 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, их можно списать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Аналогичным образом разрешалось списывать приобретенные книги, брошюры и иные издания.

Вместо этого в пункт 5 ПБУ 6/01 введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное — такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Обратите внимание

Налог на имущество организаций
Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, доходные вложения в материальные ценности с 2006 года относятся к категории основных средств. В связи с этим меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.

Повышение лимита стоимости «малоценного» имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др. Но от заполнения необходимых учетных документов приказ № 147н бухгалтеров не освобождает. В пункте 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением «малоценного» имущества в целях обеспечения его сохранности. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и др.).

Инвентарный объект

В пункте 6 ПБУ 6/01 раскрывается понятие инвентарного объекта основных средств. В этот пункт приказом № 147н внесена поправка, которая касается объектов основных средств, состоящих из нескольких частей с разными сроками полезного использования. В прежней редакции пункта 6 ПБУ 6/01 говорилось, что каждая часть должна учитываться как отдельный инвентарный объект.

Согласно внесенным поправкам отдельные части таких основных средств можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются.

Как определить, существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств? В ПБУ 6/01 это не разъясняется. Значит, каждой организации придется решать этот вопрос самостоятельно исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной политике.

Определение первоначальной стоимости

Приказом Минфина России № 147н внесены поправки в раздел II ПБУ 6/01, в котором изложены правила формирования первоначальной стоимости основных средств.

Уточнены отдельные составляющие перечня фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, содержащиеся в пункте 8 ПБУ 6/01. Теперь в нем наряду с таможенными пошлинами упоминаются и таможенные сборы. В перечень фактических затрат включены расходы на доставку объекта основных средств и приведение его в состояние, пригодное для использования. Упоминание про эти виды затрат перенесено сюда из пункта 12 ПБУ 6/01.

Эти поправки носят уточняющий характер, поскольку перечень фактических затрат является открытым, а перечисленные расходы и раньше включались в первоначальную стоимость объектов основных средств. Теперь проанализируем более важные изменения.

Государственная пошлина

На основании приказа Минфина России № 147н из пункта 8 ПБУ 6/01 исключен абзац 6. В нем говорилось о регистрационных сборах, государственных пошлинах и других аналогичных платежах, произведенных в связи с получением прав на объект основных средств. В то же время упоминание о государственных пошлинах включено в абзац 8 этого пункта, где идет речь о невозмещаемых налогах, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств.

Данная поправка связана с тем, что с 2005 года государственная пошлина включена в состав налогов и уплачивается на основании главы 25.3 НК РФ. Понятие «регистрационные сборы» исключено из действующего законодательства.

Таким образом, эти изменения носят уточняющий характер. Порядок учета государственной пошлины за госрегистрацию прав на недвижимое имущество остался прежним. Как и другие невозмещаемые налоги, она включается в состав первоначальной стоимости объекта основных средств.

Проценты по заемным средствам

Приказом Минфина России № 147н исключена часть абзаца 10 пункта 8 ПБУ 6/01. Здесь говорилось о том, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения или сооружения объекта основных средств, начисленные до его принятия к бухучету, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.

О чем свидетельствует указанная поправка? Проанализируем ситуацию. Перечень фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приведенный в пункте 8 ПБУ 6/01, остается по-прежнему открытым. Несмотря на то что в ПБУ 6/01 теперь нет прямого указания на необходимость включать проценты по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств, такое требование содержится в ПБУ 15/01 (пункты 12, 13 и 23—31).

Это позволяет сделать вывод, что поправки к пункту 8 ПБУ 6/01 не повлияли на порядок учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения (сооружения) объектов основных средств. Проценты по займам и кредитам по-прежнему нужно включать в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Прочие изменения в оценке основных средств

Приказом Минфина России № 147н изменен пункт 10 ПБУ 6/01. В новой редакции этого пункта текущая рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Это означает, что с 2006 года первоначальная стоимость таких объектов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на момент принятия их к учету на счет 08, а не на счет 01, как раньше.

Аналогичные изменения претерпел и пункт 16 ПБУ 6/01, в котором говорится об оценке основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Согласно новой редакции этого пункта стоимость таких основных средств определяется путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Таким образом, с 2006 года пересчет стоимости основного средства, которая выражена в иностранной валюте, производится только один раз — в момент принятия его к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». До этого пересчет приходилось производить дважды — при отражении стоимости объекта на счете 08 и затем при переносе стоимости основного средства на счет 01.

Приказом № 147н из пункта 15 ПБУ 6/01 исключено указание на методы проведения переоценки основных средств. Дело в том, что переоценка путем индексации давно не применяется. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в ПБУ 6/01 теперь также не упоминается. Но это не означает, что методы переоценки исключены вообще. О них говорится в Методических указаниях по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Таким образом, в 2006 году переоценка основных средств будет проводиться в пересчете по документально подтвержденным рыночным ценам, как и раньше.

Кроме того, приказом № 147н исправлены неточности в описании порядка учета сумм дооценки объекта основных средств. Если в предыдущие годы была проведена уценка этого объекта, то сумму дооценки за текущий год следует распределить на две части. Первая часть, не превышающая сумму прежней уценки, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а оставшаяся часть относится на счет 83 «Добавочный капитал».

В прежней редакции пункта 15 вместо счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) говорилось о счете прибылей и убытков. А это счет 99. Получалось недоразумение: уценка списывалась на счет 84, а дооценка в сумме, не превышающей прежнюю уценку, — на счет 99. Про данное упущение в ПБУ 6/01 было известно. Поэтому бухгалтеры при учете сумм дооценки ориентировались на правильные разъяснения, которые были даны Минфином России в Методических указаниях.

Амортизация основных средств

Приказом Минфина России № 147н внесен ряд изменений в раздел III ПБУ 6/01, который регламентирует порядок начисления амортизации по основным средствам. Рассмотрим эти поправки.

Объекты, подлежащие амортизации

С 2006 года из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Эта поправка вызвана сложившейся практикой. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в пункте 17 ПБУ 6/01 сделана особая оговорка: амортизацию по ним следует начислять в общем порядке. Отметим, что это правило относится не только к жилищному фонду, учтенному на счете 03. Амортизации подлежат все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

Объекты, по которым амортизация не начисляется

Согласно новой редакции пункта 17 ПБУ 6/01 среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались основные средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, относятся земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в эту группу вошли объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

В перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, включены объекты основных средств, относящиеся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной или управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование. Эта поправка носит уточняющий характер. Такие объекты и раньше не амортизировались на основании пункта 23 ПБУ 6/01. В нем говорится, что если по решению руководителя организации объект основных средств переведен на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизация по нему не начисляется.

Согласно изменениям, внесенным в пункт 17 ПБУ 6/01, с 2006 года начислять износ по неамортизируемым основным средствам на забалансовом счете могут только некоммерческие организации. Причем для них теперь установлены правила начисления износа. Во-первых, износ начисляется исключительно линейным способом. Во-вторых, при начислении износа следует соблюдать порядок, установленный в пункте 19 ПБУ 6/01 для начисления амортизации. Эта оговорка означает, что теперь износ на забалансовом счете разрешено начислять ежемесячно, а не в конце отчетного года. Благодаря такой поправке бухгалтерам будет легче определить стоимость неамортизируемого имущества, подлежащую обложению налогом на имущество организаций.

Ускоренная амортизация

Изменения, внесенные в пункт 19 ПБУ 6/01, затронули порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого пункта было упоминание про коэффициент ускорения, установленный законодательством Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давно нет. Поэтому данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 году главы 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, поскольку он позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Приказ Минфина России № 147н возрождает почти всеми забытый коэффициент ускорения. Правда, теперь он называется просто «коэффициент».

В новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01 записана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством Российской Федерации, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Несомненно, новая норма, касающаяся начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, привлечет внимание многих организаций. Введение коэффициента позволит увеличить размер амортизационных отчислений. Это особенно важно для крупных производственных предприятий, у которых появится дополнительный источник финансирования для обновления устаревших производственных фондов.

Обратите внимание: применять коэффициент, увеличивающий размер амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, можно только к тем объектам основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 года.

Модернизация и реконструкция

Не миновал изменений и порядок учета расходов по модернизации и реконструкции объектов основных средств. Приказом Минфина России № 147н

в пункт 27 ПБУ 6/01 внесена уточняющая поправка. Раньше в этом пункте говорилось о том, что затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Это приводило к недоразумениям. Некоторые бухгалтеры полагали, что эта норма дает им право выбора и они могут списать затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств на текущие расходы. В то же время в пункте 42 Методических указаний однозначно указано, что такие затраты учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. Затем данные расходы либо увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, либо учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта.

В новой редакции пункта 27 ПБУ 6/01 слово «могут» исключено. Теперь норма звучит однозначно: расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают их первоначальную стоимость.

Приказом № 147н из ПБУ 6/01 исключен пункт 28. Он гласил, что «в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта».

Данная поправка не означает, что изменились правила учета расходов на восстановление основных средств. Она носит уточняющий характер. Дело в том, что детали, срок полезного использования которых существенно отличается, изначально принимаются к учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 6 ПБУ 6/01). Поэтому при замене таких деталей отражается выбытие объекта основных средств и приобретение нового основного средства.

Выбытие основных средств

Приказ Минфина России № 147н внес уточнения в нормы ПБУ 6/01, касающиеся учета операций по выбытию объектов основных средств.

В новой редакции пункта 29 данного Положения по бухгалтерскому учету говорится, что списанию с бухучета подлежит стоимость тех основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Обратите внимание на слова «не способны… в будущем». То есть речь идет не о сиюминутном простаивании объекта основных средств, а о полном отсутствии у него потенциальной возможности когда-либо приносить организации доход от использования в производственной или управленческой деятельности.

Приказом № 147н внесены уточнения и дополнения в перечень случаев выбытия основных средств. Он стал открытым. В этом перечне теперь дополнительно указаны следующие случаи выбытия основного средства: на основании договора мены, при передаче объекта в виде вклада в паевой фонд либо в счет вклада по договору о совместной деятельности.

Минфин России указал и на то, что выбытие основных средств происходит в результате недостачи или порчи, выявленной при инвентаризации. К случаям выбытия относится также частичная ликвидация объекта при выполнении работ по реконструкции основного средства.

На этом мы завершаем обзор изменений, внесенных в ПБУ 6/01 приказом Минфина России № 147н. Новые правила применяются с начала 2006 года, поэтому бухгалтерам в ближайшее время нужно внимательно их изучить и внести необходимые изменения в учетную политику организации по бухгалтерскому учету.

В заключение обратим внимание на такой момент. В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 бухгалтерам следует быть внимательными при работе с Методическими указаниями по учету основных средств. С 2006 года и до внесения соответствующих поправок этот документ применяется в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль