Хороший закон сегодня лучше безупречного завтра

1 августа 2002 267

НДС

Глава 21 НК РФ не претерпела особых изменений. С 01.01.2003 не будет облагаться НДС реализация драгоценных камней и драгоценных металлов и руды, лома и отходов для их производства не только Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, но и аналогичным фондам субъектов РФ, а также и реализация из этих фондов (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) .

Акцизы

В отношении акцизов изменения затронули производство и реализацию нефтепродуктов. Все изменения вступают в силу с 01.01.2003. Вводится новая статья 1791, обязывающая налогоплательщиков, осуществляющих производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Свидетельство выдается налоговым органом не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления и перечисленных в статье документов в порядке, определенном МНС России.

Подакцизными товарами теперь не признаются ювелирные изделия. Прямогонный бензин, напротив, дополняет список подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ) и облагается налогом по ставке 0 (п. 1 ст. 193 НКРФ).

В ст. 182 конкретизировано, какая именно реализация нефтепродуктов считается объектом обложения акцизами: использование для собственных нужд и получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство, а также передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья. Если такие операции совершаются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, налоговая база в отношении операций, совершаемых каждым обособленным подразделением, определяется отдельно.

Ставки акцизов увеличились по различным группам товаров на 15 – 23 %, за исключением природного газа – по нему ставки остались на прежнем уровне (п. 1 ст. 193 НКРФ).

Дата получения подакцизных товаров теперь определяется аналогично дате реализации, а дата получения нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство, определяется как момент их оприходования получателем (ст. 195 НК РФ).

Сюрприз налогоплательщику: согласно новой ст. 1971 налоговые органы по решению своего руководителя будут вправе создавать постоянно действующие налоговые посты с целью налогового контроля в помещении налогоплательщика, имеющего свидетельство. Налоговый пост будет оборудован программно-техническими средствами для сбора и систематизации информации для целей налогообложения, а сотрудники поста будут иметь право доступа в административные, производственные, складские и иные помещения и территории организации. Порядок функционирования налоговых постов определяется МНС России.

Уплата акцизов по нефтепродуктам производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Исключение составляют налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию и только свидетельство на розничную реализацию: первые уплачивают налог не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, вторые – не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204 НК РФ).

Налог на прибыль

Снова внесены изменения в порядок формирования налоговой базы переходного периода: в дополнениях в ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ: в налоговую базу переходного периода можно включить сумму полученного убытка, но не выше суммы недоамортизированной части основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. или сроком полезного использования не более 12 месяцев. Эта сумма признается расходом налогоплательщика от переходного периода и включается в налоговую базу равномерно в течение пяти лет с 01.01.2002.

В предыдущей редакции ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ был расписан порядок уплаты в бюджет суммы налога, исчисленной с базы переходного периода, в зависимости от суммы налога за 2001 год.1 В новых поправках в эту статью говорится, что если по итогам 2001 года получен убыток, то сумма налога, исчисленная с базы переходного периода, уплачивается в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.

Изменился порядок определения восстановительной стоимости амортизируемых основных средств: можно учитывать переоценку по состоянию на 01.01.2002, отраженную в бухгалтерском учете после 01.01.2002, но не более 30 % от стоимости соответствующих объектов основных средств по состоянию на начало 2001года. При этом величина переоценки не признается доходом или расходом налогоплательщика в целях налогообложения. Аналогично принимается переоценка сумм амортизации. При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах переоценки основных средств суммы переоценки не учитываются для целей налогообложения и не принимаются при определении восстановительной стоимости имущества и начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НКРФ).

Пример 1

Восстановительная стоимость основного средства с учетом переоценки, отраженной в бухгалтерском учете на 01.01.2001, составила 100 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на 01.01.2001 – 20 тыс. руб.

В июне 2001 года была произведена модернизация основного средства на сумму 50 тыс. руб. На 31.12.2001 в бухгалтерском учете восстановительная стоимость составила 150 тыс. руб., начисленная амортизация – 40 тыс. руб.

В результате переоценки, произведенной в начале 2002 года, восстановительная стоимость основного средства увеличилась на 50 % и на 01.01.2002 составила 225 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 50 % ? 150 тыс. руб.), начисленная амортизация с учетом переоценки – 60 тыс. руб. (40 тыс. руб. +50 % ? 150 тыс. руб.).

Для целей налогового учета восстановительная стоимость основного средства составит 180 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 30 % * 100 тыс. руб.), амортизация – 46 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 30 % * 20 тыс. руб.), остаточная стоимость – 134 тыс. руб. (180 тыс. руб. – 46 тыс. руб.).

Пример 2

Первоначальная стоимость основного средства на 01.01.2001-7000 руб., начисленная амортизация – 1000 руб.

На 31.12.2001 начисленная амортизация составила 2000 руб.

В результате переоценки (50 %) на 01.01.2002 восстановительная составила 10 500 руб. (7000 руб. + 50 % * 7000 руб.), амортизация – 3000 руб. (2000 руб. + 50 %* 2000 руб.).

Для целей налогового учета восстановительная стоимость основного средства составит 9100 руб. (7000 руб. + 30 % * 7000 руб.), амортизация – 2300 руб. (2000 руб. + 30 % * 1000 руб.), остаточная стоимость – 6800 руб. (9100 руб. – 2300 руб.).

На 01.01.2002 в бухгалтерском учете восстановительная стоимость основного средства составит 10 500 руб., а в налоговом учете недоначисленная амортизация в размере остаточной стоимости в размере 6800 руб. подлежит списанию в налоговой базе переходного периода

Не все имущество бюджетных организаций теперь не будет амортизироваться, а только имущество, которое не связано с осуществлением предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НКРФ).

Все изменения в главу 25 распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2002 и отражаются в декларации по налогу на прибыль того отчетного периода, который следует за моментом опубликования изменений.

Новая статья 3211 определяет особенности ведения налогового учета бюджетными организациями.2 Эта статья вступает в силу через месяц после официального опубликования вводящего ее закона и распространяется на бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающих доходы от иных источников. Доходы от иных источников – это доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

С 01.01.2003 изменятся ставки налога, зачисляемого в бюджеты различных уровней: в федеральный бюджет будет зачисляться 6 % от налоговой базы (было 7,5 %), в бюджеты субъектов РФ – 16 % (было 14,5 %), в местные бюджеты по-прежнему 2 %. Общая ставка останется на уровне 24 %. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен, но не ниже 12 % (было 10,5 %) (п. 1 ст. 284НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается новой 28 главой Налогового кодекса. Введение в действие, размеры ставки, порядок и сроки уплаты, формы отчетности, размеры налоговых льгот и основания для их применения регулируются законодательными органами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ), которые должны быть приняты в соответствии с настоящей главой.

Плательщиками транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК РФ признаются лица, на имя которых зарегистрированы автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства за исключением транспортных средств, перечисленных в п. 2 ст. 358 НК РФ.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, для несамоходных транспортных средств – как валовая емкость в регистровых тоннах, для всех остальных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства (ст. 359 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут быть увеличены или уменьшены более чем в пять раз в сравнении со ставками, указанными в ст. 361 НК РФ. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, физическим лицам сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании данных, предоставляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается физическим лицам не позднее 1 июня налогового периода (ст. 363 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Бурно обсуждавшийся в последнее время законопроект, “упрощающий” жизнь малому бизнесу, наконец, стал главой 262 НК РФ “Упрощенная система налогообложения”, которая может применяться с 01.01.2003. С этого же времени утрачивает силу Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”.

Если у организации по итогам девяти месяцев года доход от реализации, определяемый в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, без учета НДС и налога с продаж не превышает 11 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек и стоимость амортизируемого имущества не выше 100 млн. руб., организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения. Для этого нужно подать заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, указав сумму доходов за предыдущие 9 месяцев (ст. 34613 НК РФ). То есть, если организация принимает решение с 2003 года перейти на упрощенную систему налогообложения, с 1 октября до 30 ноября 2002 года необходимо подать в налоговый орган заявление, указав сумму доходов на 1 октября 2002 года.

Но следует иметь в виду, что некоторые организации и частные предприниматели не могут перейти на упрощенную систему налогообложения даже при соблюдении этих условий. В частности это организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, плательщики единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога и другие. Список является закрытым (ст. 34612 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН. Для организаций к этому перечню добавляется налог на прибыль, для частных предпринимателей – налог на доходы физических лиц. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и другие налоги платятся в соответствии с общим режимом налогообложения (ст. 34611 НК РФ). При этом сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Налогоплательщики вправе сами определять объект налогообложения: если это доходы, ставка налога – 6 %, если доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка – 15 % (ст. 34620 НК РФ). В первом случае сумма налога исчисляется с фактически полученных доходов и уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени, но не более чем на 50 %. Во втором случае налог считается с разницы между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами (кассовый метод), страховые взносы сумму налога не уменьшают. Кроме того, если сумма налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, меньше 1 % от суммы доходов (минимальный налог), уплачивается минимальный налог (ст. 34618 НК РФ).

Необходимо отметить, что Федеральным законом, дополняющим Налоговый кодекс главой 262, право выбора объекта налогообложения предоставляется налогоплательщику только до 2004 года. Начиная с 01.01.2005, все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны исчислять налог с разницы между доходами и расходами.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов, утверждаемой МНС России по согласованию с Минфином (ст. 34624 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Еще одна новая глава Налогового кодекса регулирует общий порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), с 01.01.2003 заменившего ЕНВД, установленный Федеральным законом от 31.07.1998 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход”.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, величина базовой доходности по этим видам деятельности, а также порядок введения налога регулируется законами субъектов РФ, но в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН, налога на прибыль (для организаций) или налога на доходы физических лиц (для частных предпринимателей).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и другие налоги платятся в соответствии с общим режимом налогообложения (ст. 34626 НК РФ).

Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % от величины вмененного дохода (ст. 34631 НК РФ).

Те, кто платит ЕНВД в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”, останутся довольны еще одним новшеством: ЕСН для них отменяется. Суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году, подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, причитающихся к уплате. Статья 7 данного закона изложена в новой редакции, и теперь суммы ЕНВД подлежат уплате в следующих соотношениях:

  • в федеральный бюджет – 30 %;
  • в бюджеты субъектов РФ – 15 %;
  • в местные бюджеты – 45%;
  • в бюджет ФФОМС – 0,5 %;
  • в бюджеты ТФОМС – 4,5 %;
  • в бюджет ФСС – 5 %.

Сумма ЕНВД, исчисленная в 2002 году, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период, но не более, чем на 35 %. Эти изменения вступают в силу с 01.01.2002.

Налог на добычу полезных ископаемых

Изменения, введенные Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, касающиеся налогового периода и сроков уплаты налога вводятся не с 01.08.2002, а с 01.01.2003, то есть до конца этого года налоговым периодом остается квартал, авансовые платежи платятся не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода, по итогу налогового периода налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Законом определен порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автодорог по итогам 2002 года до 15 января 2003 года. Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку “по оплате” включают в базу по налогу стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров, исходя из суммы дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2003. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на 01.01.2003.

1: См. статью “Изменения в формировании налоговой базы переходного периода и в уплате с нее налога на прибыль”, РНК № 13-14, 2002. – Примечание редакции.

2: Более подробно о налоговом учете в бюджетных организациях читайте в ближайших номерах РНК. – Примечание редакции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на новости

    Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль