Ускоренная амортизация оборудования, работающего непрерывно, правомерна

1 декабря 2012 316

Президиум ВАС РФ 20 ноября огласил решение по вопросу ускоренной амортизации основного средства повышенной сменности. Арбитры пришли к выводу, что компания, эксплуатирующая объект в непрерывном круглосуточном режиме, вправе применить к основной норме амортизации повышающий коэффициент.

В Налоговом кодексе нет понятия «повышенная сменность». По общему правилу при начислении амортизации в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания вправе применять повышающий коэффициент в размере 2 (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Спор компании с налоговиками по вопросу ускоренной амортизации возник из-за разницы в трактовке понятия «повышенная сменность», которое в Налоговом кодексе не определено.

Компания посчитала, что круглосуточный режим работы оборудования позволяет использовать при начислении амортизации повышающий коэффициент. Это мнение поддержали суды первой и кассационной инстанций, сославшись на письма Минфина России от 19.10.07 № 03-03-06/1/727от 13.02.07 № 03-03-06/1/78 и др. Согласно данным разъяснениям, сроки полезного использования основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, установлены в Классификации по амортизационным группам (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2. Большинство судов в настоящее время разделяет эту позицию (постановленияФАС Московского от 13.04.12 № А40-124761/10-90-699Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.12 № 09АП-9033/2012-АК). Кроме того, арбитры считают, что понятие повышенной сменности применимо также к зданиям и сооружениям (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.12 № 09АП-11817/2012).

По мнению контролирующих органов, не всякий круглосуточный режим является режимом повышенной сменности. Налоговые инспекторы исходили из того, что применение повышенного коэффициента должно быть обусловлено эксплуатацией оборудования в более интенсивном режиме, чем предусмотрено технической документацией этого оборудования. Такое же мнение содержится в письме Минфина России от 14.10.09 № 03-03-05/182 (направлено письмом ФНС России от 17.11.09 № ШС-17-3/205@). В связи с этим, по мнению контролеров, следует различать прерывный круглосуточный режим эксплуатации основных средств (например, трехсменный) и непрерывный (изначально предусмотренный производителем).

На необходимость дифференцированного подхода при определении повышенной сменности круглосуточно эксплуатирующихся основных средств указывают Минэкономразвития России в письме от 13.01.11 № Д13-13 и Минфин России в письме от 09.10.12 № 03-03-06/1/525. В их разъяснениях режимом повышенной сменности в целях налогообложения признается эксплуатация основных средств в три смены и более. По мнению ведомств, в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации. Поэтому повышающий коэффициент применяться не может.

В деле же, рассмотренном Президиумом ВАС РФ, все производители используемого компанией оборудования в ответ на запросы инспекции сообщили, что нормальным режимом работы для оборудования, используемого компанией, является круглосуточный режим эксплуатации. На этом основании налоговики признали применение повышающего коэффициента неправомерным.

Президиум ВАС РФ поддержал налогоплательщика. Президиум ВАС РФ отказал в удовлетворении иска налогового органа, оставив в силе решение суда кассационной инстанции. Текст постановления пока не опубликован.

Судьи кассационного суда при вынесении решения руководствовались тем, что подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ не содержит запрета на применение повышающего коэффициента при круглосуточном режиме основных средств, а также тем, что все неясности в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщиков.

Лазейка в законодательстве останется до 1 января 2014 года. С 1 января 2013 года вступит в силу Федеральный закон от 29.11.12 № 206-ФЗ, ограничивающий действие подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ временными рамками. Норма будет распространяться лишь на амортизируемые основные средства, которые приняты на учет до 1 января 2014 года

КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ

С.О. Амелькова, аудитор аудиторской компании «ГРОСС-АУДИТ»

«По мнению Минфина, применение повышающего коэффициента возможно, только если организация вопреки правилам техники безопасности использует основные средства с нарушением эксплуатационных режимов (или “на убой”, в условиях повышенной аварийности). Выходит, для обоснования правильности применения повышающего коэффициента компаниям следует эксплуатировать основные средства в опасных режимах, с нарушениями норм безопасности, что противоречит здравому смыслу. Исходя из моей практики, те организации, которые применили к норме амортизации повышающий коэффициент, заранее учитывали, что спор с налоговым органом по данному вопросу, в том числе в судебном порядке, будет неизбежен, и заранее разрабатывали стратегию защиты».

Т.А. Касьянова, генеральный директор «2К Аудит — Деловые Консультации/ Morison International»

«Суть данного постановления в том, что компании, использующие оборудование, предназначенное для круглосуточного производства, смогут теперь экономить на налоге на прибыль. В связи с размытостью налогового законодательства Министерство экономического развития и налоговые органы настаивали, что использование оборудования, предназначенного для круглосуточной работы, не является примером ускоренной амортизации. Президиум ВАС РФ разрешил спорный вопрос в пользу налогоплательщиков. Особую пользу данное решение принесет крупным компаниям, обладающим большим парком производственного оборудования. Для небольших компаний вывод Президиума ВАС РФ не даст каких-то значимых налоговых преимуществ»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на новости

    Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль