По общему правилу в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, действует налоговая ставка в размере 30%. Соответственно при выплате доходов члену совета директоров, не являющемуся налоговым резидентом РФ, следует применить ставку 30%. Однако данный порядок можно обойти. Способ подсказала Федеральная налоговая служба в письме от 15.08.13 № АС-4-11/14909@.
Налоговое законодательство позволяет платить НДФЛ в размере 13% с доходов иностранных работников, являющихся высококвалифицированными специалистами. Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы в размере не менее 2 млн. руб. в год (за исключением некоторых случаев). Таким образом, при соответствующем уровне годового дохода член совета директоров признается высококвалифицированным специалистом, доходы которого облагаются по ставке 13%. Риски применения такой ставки достаточно низки, поскольку указанное письмо налоговой службы размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
В.В. Твердохлебов, финансовый контролер: «Установленные в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 № 115-ФЗ минимальные размеры оплаты труда для различных категорий высококвалифицированных специалистов — иностранных граждан в 700 тыс. руб., 1 млн. руб. и 2 млн. руб. в год являются своеобразным “входным билетом” в разряд указанных специалистов, так как для них не требуется разрешения на привлечение и в целом процедура оформления значительно проще. На практике же эти суммы довольно формальны, так как компенсации иностранных специалистов включают в себя массу различных пунктов, начиная от обычных окладов, компенсаций за жилье, авто и прочих бонусов и заканчивая довольно экзотичными “За дороговизну жизни в Москве” или “За проживание в холодном климате”, а вкупе с квартальными и годовыми бонусами значительно превышают установленные законодательством 2 млн. руб.».