Вопрос эксперту журнала «Российский налоговый курьер»

23 марта 2015 1363
Экономическая обоснованность и документальное оформление расходов.

Вопрос подписчика журнала «Российский налоговый курьер» через сервис «Вопрос эксперту»:

По условиям договора поставки товар доставляется ж/д транспортом от поставщика (компания А) к конечному покупателю (компания В) транзитом. По условиям договора права собственности на товар от поставщика к покупателю переходит после приемки товара покупателем, а покупатель выполняет приемку по качеству и количеству при участии независимой сюрвейерской компании.

В момент отгрузки товара поставщик (компания А) выставляет ТОРГ-12 и счет-фактуру на отгрузку, который вносит в книгу продаж, но не передает покупателю (товар отгружен, но не реализован, счет 45). При получении товара покупатель предоставляет поставщику акт приема-передачи товара по фактическому количеству, который составляется независимой компанией (сюрвейером).

При приемке всегда выявляется либо недостача, либо превышение объемов, заявленных при отгрузке в первоначальной накладной ТОРГ-12. Покупатель настаивает на получении от поставщика документов (ТОРГ-12 и счета-фактуры) на дату составления акта приемки товара сюрвейером, т.е. на дату приема товара и фактическое количество. Отгрузка и реализация часто происходят в разных налоговых периодах (для НДС).

  1. Как оформляются у поставщика недостачи (или превышение объемов) в счетах-фактурах и накладных при отгрузке и последующей реализации покупателю отгруженных товаров в количестве, которое не совпадает (отгрузка не равна реализации, цена за ед. не изменяется)?
  2. Как регистрируются у поставщика (компании А) счета-фактуры при отгрузке и в дальнейшем при реализации отгруженных товаров при изменении количества товаров? Как первоначальный счет-фактура на отгрузку регистрируется у поставщика при реализации, и какие документы передаются покупателю?
  3. Как поставщик должен откорректировать НДС к возмещению в книге покупок на суммы недостач (превышения объемов), если ее поставщик (завод) документы на фактическое количество не составляет и не предоставляет?

Возможно ли в учете поставщика: 1. Выставить покупателю ТОРГ-12 и счет-фактуру по отгрузке, учесть ее в книге продаж. 2. На дату приемки на основании акта приемки выставит счет-фактуру и ТОРГ-12 по факту приемки, учесть данный счет-фактуру в книге продаж, а первоначальный счет-фактуру (который был составлен при отгрузке) учесть в книге покупок.

Отвечает эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

Счет-фактура составляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). То есть формируется он именно на то количество товара, которое отгружает компания А. Затем счет-фактура регистрируется в книге продаж, так как возникла обязанность по исчислению НДС (п. 3 ч. 2 приложения 5 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). И вместе с ТОРГ-12 направляется покупателю.

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе уточнения их количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

В момент приемки товара покупатель совместно с сюрвейерской компанией составляет акт, который и будет приложением к ТОРГ-12, подтверждающим расхождение товара по количеству и уменьшение (увеличение) стоимости товаров. Этот акт нужен, чтобы подтвердить согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, как того требует п. 10 ст. 172 НК РФ.

При уменьшении стоимости материалов продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Основание для его оформления – акт об уменьшении стоимости (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Компании А нужно восстановить НДС с разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости материалов до и после уменьшения. Восстановление производится на наиболее раннюю из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости материалов (акт, составленный совместно с сюрвейерской компанией);
  • получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Если при приемке обнаружили превышение заявленных при отгрузке объемов, а корректировочный счет-фактура составлен продавцом в истекшем налоговом периоде, то регистрировать в книге продаж нужно за налоговый период, в котором были составлены акты об изменении стоимости товаров (абз. 2 п. 1 ч. 2 приложения 5 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Вычет по НДС будет зависеть от того, в какую сторону изменилась сумма отгрузки. Если товар доставлен в большем количестве, нежели отгружен, то вычетом пользуется покупатель и включает в него разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ). Если стоимость отгруженных товаров уменьшилась, вычетом может воспользоваться продавец – на разницу в стоимости до и после отгрузки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В обоих случаях основание для вычета – корректировочный счет-фактура, который выставлен продавцом, но не позднее трех лет с момента их составления (п. 10 ст. 172 НК РФ). Имейте в виду, что к вычету можно принять только товары, принятые на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому если переход права собственности и отгрузка не совпадают по периодам, то НДС к вычету берется в последнем из них.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на новости

    Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль