Как действовать компании, если изменилась первоначальная стоимость основного средства, в отношении которого выполнялись работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации.
В письме от 9 июня 2015 года № 03-03-06/1/33417 ведомство разъясняет следующее.
Компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере:
- не более 10% (не более 30% в отношении ОС 3–7 амортизационных групп) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно);
- не более 10% (не более 30% в отношении ОС 3–7 амортизационных групп) расходов, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если компания использует данное право, такие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% в отношении ОС 3–7 амортизационных групп) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. А суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% в отношении ОС 3–7 амортизационных групп) таких сумм.
В п. 3 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы в виде капвложений, которые предусмотрены п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Учитывая изложенное, расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (не более 30%) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ.