Что изменилось в налоговом законодательстве 2005 год

15 августа 2005 317

Налог на добавленную стоимость

В чем произошли изменения Что изменилось Норма закона
Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Объект налогообложения Не признается объектом налогообложения передача имущественных прав организации ее правопреемникам Подпункт 7 пункта 2 статьи 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ*, далее — Закон № 118-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации Пункт 2 статьи 159 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Особенности налогообложения при реорганизации организаций Глава 21 НК РФ дополнена новой статьей, которая устанавливает особенности налогообложения при реорганизации организаций в зависимости от формы реорганизации Статья 162.1 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% Если на момент завершения реорганизации организации право на применение налоговой ставки 0% по операциям не подтверждено, правопреемник сможет представить в налоговые органы по месту налогового учета необходимые документы, в том числе с реквизитами реорганизованной (реорганизуемой) организации Пункт 9.1 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Момент определения налоговой базы Если последний день подачи документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0%, совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником как дата завершения реорганизации Пункт 9 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации Суммы налога, предъявленные покупателю при покупке товаров, основных средств и нематериальных активов для последующей передачи правопреемникам при реорганизации организации, не учитываются в стоимости данных товаров Подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Налоговые вычеты В случае реорганизации организации правопреемники смогут принимать к вычету суммы налога, предъявленные реорганизованной организации и уплаченные ею при приобретении товаров для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации Пункт 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Порядок применения налоговых вычетов Если реорганизованная организация до момента завершения реорганизации не воспользовалась правом на вычет сумм налога, исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые связаны с имуществом, используемым в операциях, облагаемых НДС, вычет производится правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной организацией Пункт 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 118-ФЗ)
Изменения, которые вступают в силу с 1 января 2006 года
Постановка на учет в качестве налогоплательщика Иностранные организации, имеющие несколько подразделений на территории РФ, могут самостоятельно выбирать подразделение, по месту регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог за все свои подразделения Пункт 3 статьи 144 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ**, далее — Закон № 119-ФЗ)
Порядок освобождения от обязанностей налогоплательщика Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров не превышает в совокупности 2 млн. руб. Действующая редакция Кодекса освобождает от исполнения обязанностей налогоплательщика, если объем выручки составляет 1 млн. руб. Статья 145 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Место реализации работ (услуг) Уточняются и дополняются условия, при соблюдении которых местом реализации работ и услуг признается территория Российской Федерации. В частности:
— работы (услуги) должны быть связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;
— покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. Это условие действует в отношении предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских и аналогичных прав, оказания услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, а также маркетиновых услуг;
— услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся в России;
— транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным) и воздушным транспортом;
— услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются налогоплательщиками, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ
Подпункты 2—4, 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Вводятся условия, при которых местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации. Действующая редакция Кодекса таких условий не предусматривает. Территория России не признается местом реализации работ (услуг), если:
— работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории нашей страны;
— работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами России движимым имуществом, а также с находящимися за ее пределами воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;
— услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются за пределами России;
— покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность в России. Это положение применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ;
— услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ
Пункт 1.1 статьи 148 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Операции, не подлежащие налогообложению Освобождаются от налогообложения услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимаются таможенные сборы за хранение Подпункт 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняется перечень документов, на основании которых налогоплательщики, реализующие товары в рамках оказания безвозмездной помощи в Российской Федерации, освобождаются от налогообложения Подпункт 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточнен перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения. К ним отнесено открытие и ведение банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам. А также операции, связанные с обслуживанием банковских карт, все операции по исполнению банковских гарантий Подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Освобождаются от налогообложения услуги, связанные с обслуживанием банковских карт Подпункт 3.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняется, что от налогообложения освобождаются индивидуальные предприниматели, которые организуют тотализаторы и другие основанные на риске игры.
Проведение лотерей, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, освобождается от налогообложения, только если оно проводится по решению уполномоченного органа исполнительной власти
Подпункты 8 и 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
К операциям, освобождаемым от обложения налогом, отнесены также:
— операции по предоставлению займов в денежной форме;
— совершение частными нотариусами нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате;
— услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей;
— реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
— передача в рекламных целях товаров (работ и услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.
Подпункт 15 и 15.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Общий порядок определения налоговой базы При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов.
При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1—3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
Пункт 3 статьи 153 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы:
— при реализации товаров (работ, услуг)
При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база будет определяться исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключение составляют случаи, когда предоплата получена в счет предстоящей реализации товаров, длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев. Для таких операций предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы.
Налоговая база при отгрузке товаров в счет ранее полученной полной или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется в общем порядке
Пункт 1 статьи 154 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Не учитываются при определении налоговой базы суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством Пункт 2 статьи 154 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Суммы полной или частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, не включаются в налоговую базу до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ Пункт 9 статьи 154 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
— при передаче имущественных прав Подробно прописаны особенности определения налоговой базы при передаче всех видов имущественных прав. Действующая редакция предусматривает особый порядок определения налоговой базы только по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) Статья 155 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
— при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю Залогодержатель, который реализует предмет невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений Пункт 1 статьи 156 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
— налоговыми агентами Уточняется, что при продаже уполномоченными лицами на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется без учета НДС Пункт 4 статьи 161 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, осуществляющие деятельность на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах Пункт 5 статьи 161 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
— с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров Исключается положение, согласно которому налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров Пункт 1 статьи 162 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налоговый период Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Сейчас объем ежемесячной выручки составляет 1 млн. руб. Пункт 2 статьи 163 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налоговые ставки Уточнен перечень работ, связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, на которые распространяется ставка НДС 0%. К ним также относятся работы по организации перевозок, погрузке и перегрузке, а также перевозке ввозимых или вывозимых товаров.
Нулевая ставка также распространяется на реализацию:
— работ, связанных с международными перевозками;
— работ по организации перевозки, сопровождению и транспортировке товаров, экспортируемых за пределы РФ, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте
Подпункты 2, 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Увеличено количество случаев, когда применяется расчетная ставка. К ним добавлены:
— получение полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
— передача некоторых видов имущественных прав, в том числе при получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
— удержание налога налоговыми агентами, за исключением агентов, уполномоченных осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству, а также организаций и предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах
Пункт 4 статьи 164 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% Уточнен перечень документов, которые должны представлять экспортеры, а также налогоплательщики, реализующие припасы, вывезенные с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, для подтверждения права применения ставки налога 0%.
Указанные налогоплательщики, в том числе комиссионеры, поверенные, агенты, смогут представлять выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от продажи товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика. Оплата может поступить как от иностранного лица, так и от третьих лиц. Если оплата поступает от третьего лица, к выписке прилагается договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществляющей платеж.
Экспортеры, которые вывозят товары трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, представляют таможенные декларации с отметками таможенного органа, подтверждающими факт перемещения товаров под таможенный режим экспорта.
Кроме того, устанавливается дополнительный перечень документов, которые должны представлять экспортеры при вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен
Подпункты 2 и 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточнен перечень документов, подтверждающих вывоз товара за территорию РФ налогоплательщиками, вывозящими товары в таможенном режиме экспорта судами через морские порты. В частности, для такого подтверждения может служить как копия коносомента, так и морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ Подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточнен перечень документов, которые должны представлять налогоплательщики, осуществляющие работы (услуги), связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Указанные налогоплательщики должны представить таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Такая декларация (ее копия) представляется и в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ Подпункт 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняется перечень документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0% российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте при реализации работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита Пункт 5 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки налога 0%, представляются налогоплательщиками не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. Согласно действующей редакции Кодекса этот срок начинает исчисляться с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации.
Российские перевозчики на железнодорожном транспорте обязаны представить необходимые документы не позднее 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита
Пункт 9 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), продажа которых облагается по налоговой ставке 0%, должен быть закреплен в учетной политике Пункт 10 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок применения налоговой ставки 0%, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность в России, определяется Правительством РФ Пункт 12 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Момент определения налоговой базы Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но покупателю переходит право собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке товара
Пункты 1 и 3 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налоговая база определяется:
— на день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства — при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), продажа которых облагается НДС;
— на день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником — при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, а также при приобретении денежного требования у третьих лиц;
— на день передачи имущественных прав — при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав
Пункт 8 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняется порядок определения налоговой базы, если срок для формирования пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, истек на 181-й календарный день Пункт 9 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода Пункт 10 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев, при получении предоплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок производимых товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговую базу определяют на день отгрузки.
Данное правило действует, если изготовитель товаров ведет раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
Указанные налогоплательщики вместе с налоговой декларацией должны представить в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг)
Пункт 13 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Если налоговая база определяется на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее предоплаты или частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы Пункт 14 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству, а также агенты, осуществляющие деятельность на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, налоговую базу определяют в общем порядке Пункт 15 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Порядок предъявления сумм налога покупателям, установленный для операций по реализации товаров (работ, услуг), распространен и на операции по передаче имущественных прав. Счета-фактуры при передаче имущественных прав выставляются покупателю не позднее пяти дней, считая со дня их передачи Статья 168 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Счета-фактуры Уточнено понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
При передаче имущественных прав в выставляемых счетах-фактурах необходимо указывать их стоимость
Статья 169 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, также не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ) Пункт 1 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Вводится новый порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Так, налогоплательщики должны восстанавливать суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в следующих случаях:
— передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав;
— дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением операций, указанных в пункте 1, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Данное положение не применяется в отношении налогоплательщиков, переходящих на уплату единого сельхозналога
Пункт 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации, установленный в отношении сумм налога, предъявленных продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим операции, облагаемые налогом и освобождаемые от налогообложения, распространен и на реализацию имущественных прав Пункт 4 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налоговые вычеты и порядок их применения Порядок применения вычетов распространен на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. В настоящее время к вычету можно принять только уплаченные суммы налога.
Старый порядок принятия сумм НДС к вычету сохранится только для сумм налога:
— уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
— уплаченных при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления
Пункты 2—4 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налогоплательщик может принять к вычету суммы налога, уплаченного в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, если изменились условия либо расторгается договор и возвращаются суммы авансовых платежей.
Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Принять к вычету указанные суммы налога налогоплательщики могут только с даты отгрузки указанных товаров
Пункты 5 и 8 статьи 171 НК РФ и пункт 6 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения СМР для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации. Аналогичная норма в пункт 6 статьи 171 НК РФ внесена Законом № 118-ФЗ.
Вычет налога по таким операциям производится в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ (то есть в общем порядке)
Пункт 6 статьи 171 НК РФ и пункт 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняется, что налогоплательщики могут принимать к вычету только те суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые связаны с имуществом, используемым в операциях, облагаемых НДС. Еще одним условием является то, что стоимость указанного имущества должна включаться в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль Пункт 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняются случаи, когда принятые к вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), а также исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат восстановлению. Данные суммы восстанавливаются, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Установлен порядок расчета и учета сумм налога, подлежащих восстановлению, а также порядок отражения восстановленных сумм в налоговой декларации
Пункт 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налогоплательщики могут принять к вычету суммы налога, исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, по операциям, облагаемым по такой ставке Пункт 10 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Налогоплательщик, получивший в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, может принять к вычету суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), только если это имущество (имущественные права) используется для осуществления операций, облагаемых НДС.
Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества и имущественных прав
Пункт 11 статьи 171 НК РФ и пункт 8 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Уточняется, что при импорте товаров одним из документов, на основании которого производятся налоговые вычеты, является документ, подтверждающий фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке, налогоплательщик может только после принятия на учет данных основных средств.
При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав
Пункт 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком и исчисляемые исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты Пункт 2 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Изменения, которые вступают в силу с 1 января 2007 года
Отдельная налоговая декларации Исключается положение, согласно которому по операциям, предусмотренным подпунктами 1—7 и 9 пункта 1 статьи 164, нужно представлять отдельную налоговую декларацию Пункт 6 статьи 164 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть уплачена налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг Пункт 4 статьи 168 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок применения налоговых вычетов Вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1—8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, производятся в момент определения налоговой базы.
Вычеты сумм налога, указанные в пункте 10 статьи 171 НК РФ (исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, по операциям, облагаемым по такой ставке), производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0%, при условии наличия на этот момент документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки
Пункт 3 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Принять к вычету суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщики могут в момент определения налоговой базы Пункт 7 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Исчисление суммы налога При определении положительной разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога будет учитываться общая сумма налога, увеличенная на суммы восстановленного налога Пункт 2 статьи 173 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Исключено положение, согласно которому налоговые агенты суммы налога уплачивали в бюджет за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. Тем самым порядок уплаты НДС налоговыми агентами приведен в соответствие с новой редакцией НК РФ Пункт 4 статьи 173 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
До 2 млн. руб. повышен ежемесячный в течение квартала предельный объем выручки от реализации товаров без учета налога, который позволяет налогоплательщикам уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом Пункт 6 статьи 174 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок уплаты налога Устанавливается особый порядок исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ Статья 174.1 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Порядок возмещения налога Уточнен и дополнен порядок возмещения налога Пункты 2, 3 и 4 статьи 176 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ)
Переходные положения. Вступают в силу с 1 января 2006 года
Порядок определения налоговой базы в переходный период (2006—2008 годы) По состоянию на 1 января 2006 года плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются:
— дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения;
— кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету
Пункт 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ
Налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006 года налоговую базу на день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности. Операции, которые признаются оплатой товара, поименованы в пунктах 3—6 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года
Пункты 2 и 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ
Налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006 года налоговую базу на день оплаты налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, производят налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС Пункт 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ
Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, принять к вычету такой налог нужно в первом налоговом периоде 2008 года Пункт 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ
Налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006 года налоговую базу на день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями Пункт 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам
Пункты 1 и 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства Пункт 3 статьи 3 Закона № 119-ФЗ
Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 года, определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств).
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ.
Вычеты указанных сумм налога производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК РФ.
Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком до 31 декабря 2005 года (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных до 31 декабря 2005 года (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года. При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК РФ
Пункты 4—6 статьи 3 Закона № 119-ФЗ

* Федеральный закон от 22.07.2005 № 118-ФЗ опубликован 30 июля этого года в «Российской газете», № 166. — Примеч. ред.
** Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ на момент подписания номера в печать опубликован не был. — Примеч. ред.

Акцизы

В чем произошли изменения Что изменилось Норма закона
Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года
Объект налогообложения Уточняется, что объектом налогообложения признаются операции с нефтепродуктами, осуществляемые на территории Российской Федерации Пункт 1 статьи 182 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.06.2005 № 74-ФЗ*, далее — Закон № 74-ФЗ)
Изменения, которые вступают в силу с 1 января 2006 года
Подакцизные товары К подакцизным товарам не относится парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке Подпункт 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 107-ФЗ**, далее — Закон № 107-ФЗ)
Уточняется понятие прямогонного бензина. К нему не относится не только бензин автомобильный, но и продукция нефтехимии Подпункт 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Объектом налогообложения признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получение денатурированного спирта — это его приобретение в собственность Подпункт 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Операции, не подлежащие налогообложению Из перечня операций, освобождаемых от налогообложения, исключена реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции Пункт 1 статьи 183 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Налоговая база Налоговая база по денатурированному этиловому спирту определяется как объем полученного спирта в натуральном выражении Пункт 7 статьи 187 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Сумма акциза, предъявляемая покупателю Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по денатурированному этиловому спирту, покупателю не предъявляется. Она не выделяется в расчетных документах и счетах-фактурах. На документах делается надпись «Без акциза» Пункты 1 и 9 статьи 198 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Порядок отнесения суммы акциза на стоимость прямогонного бензина Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении прямогонного бензина, не включается в его стоимость, если этот бензин передается лицу, имеющему свидетельство, или при дальнейшем использовании этого бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии.
В случае передачи прямогонного бензина лицу, не имеющему свидетельства, или при дальнейшем неиспользовании бензина для производства продукции нефтехимии (за исключением использования бензина для производства других подакцизных нефтепродуктов) сумма акциза включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов
Подпункт 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Налоговые вычеты по прямогонному бензину Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии Пункт 9 статьи 200 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Налоговые вычеты при получении денатурированного этилового спирта Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.
Кроме того, определен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в инспекцию для подтверждения указанного вычета
Пункт 11 статьи 200 и пункт 11 статьи 201 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Налоговые вычеты при реализации денатурированного этилового спирта Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Определен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в инспекцию для подтверждения этого вычета
Пункт 12 статьи 200 и пункт 12 статьи 201 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Дата получения денатурированного спирта Датой получения денатурированного спирта признается день его получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции Пункт 5 статьи 195 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Сроки уплаты акцизов на прямогонный бензин Налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз по прямогонному бензину не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет объема реализации указанной продукции. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Пункт 2 статьи 204 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Сроки уплаты акцизов на денатурированный этиловый спирт Уплата акциза при совершении операций с денатурированным спиртом, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Пункт 3.1 статьи 204 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Ставки акцизов Увеличиваются специфические ставки налога практически по всем видам подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов. На алкогольную продукцию из всех видов сырья акциз увеличен с 19,5 руб. за литр до 21,5 руб. за литр. Акциз на трубочный табак составит 676 руб. за кг (сейчас 620 руб.). Акциз на прямогонный бензин составит 2657 руб. за тонну Пункт 1 статьи 193 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Свидетельство на переработку прямогонного бензина Такое свидетельство могут получить организации, осуществляющие производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.
Продукция нефтехимии — это продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов. К ней относятся также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства нефтехимической продукции
Пункт 1 статьи 179.1 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
В свидетельстве помимо прочих реквизитов указываются реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина (при наличии такого договора) Пункт 2 статьи 179.1 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Свидетельство выдается при наличии у налогоплательщика мощностей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.
Кроме того, определен порядок подачи документов для получения свидетельства
Пункт 4 статьи 179.1 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом Организациям, осуществляющим производство денатурированного этилового спирта, может быть выдано свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. При производстве неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
В статье также приводятся обязательные реквизиты, которые должно содержать свидетельство, условия выдачи и приостановления свидетельства
Статья 179.2 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Акцизные склады Отменяется режим налогового склада в отношении алкогольной продукции Утрачивают силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182, пункты 2 и 3 статьи 193, статьи 196 и 197 НК РФ, соответствующие положения пунктов 3, 4 и 5 статьи 204 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)
Авансовый платеж С 1 января 2006 года отменяется маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками (Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 102-ФЗ). В связи с этим отменяются авансовые платежи по налогу в виде приобретения специальных региональных марок Исключаются пункт 3 статьи 193, пункт 6 статьи 200 и пункт 6 статьи 201 НК РФ (в редакции Закона № 107-ФЗ)

* Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ опубликован 2 июля этого года в «Российской газете», № 142. — Примеч. ред.
** Федеральный закон от 30.06.2005 № 71-ФЗ опубликован 4 июля этого года в «Собрании законодательства РФ», № 27. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 1 ст. 3 этого документа), то есть 5 августа 2005 года. — Примеч. ред.
*** Федеральный закон от 21.07.2005 № 106-ФЗ опубликован 28 июля этого года в «Российской газете», № 163. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 3 этого документа), то есть с 29 августа 2005 года. — Примеч. ред.

Налогообложение малого бизнеса и прочие налоги

В чем произошли изменения Что изменилось Норма закона Когда изменение вступает в силу и начинает применяться
Налог на имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Отмена налога Отменяется налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Упоминание об этом налоге исключено из статьи 13 НК РФ Статья 1 Федерального закона от 01.07.2005 № 78-ФЗ* (далее — Закон № 78-ФЗ) С 1 января 2006 года
Налог на доходы физических лиц
Доходы, не подлежащие налогообложению Денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей в 2005 году в связи с 60-летием Победы, не облагаются НДФЛ Пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 30.06.2005 № 71-ФЗ** (далее — Закон № 71-ФЗ) Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Суммы налога, уплаченные при получении денежной помощи и подарков ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей в 2005 году в связи с 60-летием Победы, подлежат возврату налогоплательщикам не позднее двух месяцев со дня вступления в силу данного закона Пункт 2 статьи 2 Закона № 71-ФЗ С 5 августа 2005 года
Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключение составляют случаи, когда подарком являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи.
Если даритель и одаряемый — члены семьи и (или) близкие родственники (супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, братья и сестры), НДФЛ не уплачивается
Пункты 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 78-ФЗ) С 1 января 2006 года
С 2000 до 4000 руб. увеличен размер не облагаемых НДФЛ доходов, которые указаны в пункте 28 статьи 217 НК РФ. К ним, в частности, относятся подарки, материальная помощь и стоимость медикаментов, возмещенная работодателями, а также выигрыши и призы Пункт 28 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 71-ФЗ)  
Не будет облагаться НДФЛ денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей, в части, не превышающей 10 000 руб. Пункт 33 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 71-ФЗ)  
Государственная пошлина
Госпошлина за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ, выходом из гражданства, въездом и выездом из РФ Дети-сироты, оставшиеся без попечения родителей, не уплачивают госпошлину по данному виду действий Пункт 3 статьи 333.29 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 106-ФЗ***, далее — Закон № 106-ФЗ) С 29 августа 2005 года
Государственная пошлина за государственную регистрацию Отменяется госпошлина за госрегистрацию открытия филиала банка в размере 20 000 руб. Из статьи 333.33 НК РФ исключается пункт 7 (в редакции Закона № 106-ФЗ)  
Размеры госпошлины для органов государственной власти Для федеральных органов государственной власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления устанавливаются следующие размеры госпошлины:
— за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества — 100 руб.;
— за внесение записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество — 50 руб.;
— за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации прав на недвижимое имущество — 50 руб.
Пункты 20, 21 и 26 статьи 333.33 НК РФ (в редакции Закона № 106-ФЗ)  
Госпошлина за государственную регистрацию в Государственном судовом реестре За госрегистрацию в Государственном судовом реестре устанавливается пошлина:
— прогулочных судов, в том числе парусных, пассажировместимостью не более 12 чел., используемых в целях мореплавания, — 500 руб.;
— катеров, моторных лодок мощностью свыше 10 л. с., гидроциклов и несамоходных судов вместимостью менее 80 т — 200 руб.;
— моторных лодок мощностью менее 10 л. с., гребных лодок, байдарок, надувных безмоторных судов — 50 руб.;
— изменений для маломерных судов — 50 руб.
Пункты 50 и 51 статьи 333.33 НК РФ (в редакции Закона № 106-ФЗ) С 29 августа 2005 года
Размеры прочих видов государственной пошлины Пошлина за выдачу свидетельства о праве собственности на маломерное судно устанавливается в размере 200 руб. Пункт 52 статьи 333.33 НК РФ (в редакции Закона № 106-ФЗ)
Пошлина за выдачу судового билета маломерному судну устанавливается в размере 50 руб. Пункт 54 статьи 333.33 НК РФ (в редакции Закона № 106-ФЗ)
Пошлина за госрегистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и алкогольной продукции устанавливается в размере 5000 руб. за единицу технологического оборудования Пункт 66 статьи 333.33 НК РФ (в редакции Закона № 106-ФЗ)
Льготы по уплате госпошлины Госпошлина не уплачивается при госрегистрации прав оперативного управления недвижимостью, находящейся в государственной или муниципальной собственности.
Госпошлина не уплачивается за выдачу паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей
Пункт 3 статьи 333.35 НК РФ (в редакции Закона № 106-ФЗ)

* Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ опубликован 26 июля этого года в «Российской газете», № 161. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 5 этого документа), то есть с 27 августа 2005 года. — Примеч. ред.
** Федеральный закон от 29.06.2005 № 68-ФЗ опубликован 2 июля этого года в «Российской газете», № 142. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на новости

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль