Вопрос
В январе 2003 года вновь созданная организация по договору купли-продажи приобрела в собственность и оплатила здание стоимостью 12 000 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 000 руб.). Первые договоры по предоставлению в аренду офисных помещений вступили в силу в апреле. Часть договоров была заключена с арендаторами, которым реализуются услуги, не облагаемые налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 149 НК РФ). То есть приобретенное организацией здание используется в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. В апреле соотношение «отгруженных» облагаемых и не облагаемых НДС услуг составило 80 : 20. Налоговый период для расчета НДС - месяц. Когда и в каком размере организация вправе принять НДС к вычету?
Ответ
Организация вправе предъявить к вычету НДС в сумме 1 600 000 руб. не ранее апреля 2003 года. При этом она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. НДС 400 000 руб. следует отнести на увеличение стоимости основного средства.
Момент принятия к вычету НДС по основным средствам зависит от способа приобретения основного средства.
Здание приобретено по договору купли-продажи, следовательно, принять к зачету НДС можно после принятия на учет основного средства (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть одно из условий зачета НДС - отражение стоимости здания по дебету счета 01 «Основные средства». Кроме того, при приобретении основного средства НДС должен быть оплачен и в наличии должен иметься счет-фактура продавца. Обязательным для предъявления к возмещению «входного» НДС по купленному основному средству является его использование в операциях, облагаемых НДС.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). С января по март 2003 года договоры не заключались, следовательно, не начислялся НДС при реализации услуг. Поэтому принять к вычету НДС ранее апреля организация не вправе. То есть сумма «входного» НДС 2 000 000 руб. с января по март должна была отражаться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если купленное имущество используется в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, часть «входного» НДС должна приниматься к вычету, а часть - включаться в стоимость приобретаемого имущества. Об этом гласит пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса. «Входной» НДС распределяется исходя из стоимости отгруженной продукции, операции по реализации которой подлежат или не подлежат налогообложению, в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период.
Первые договоры по предоставлению офисных площадей в аренду вступили в силу с апреля 2003 года. То есть только в этом месяце появилась возможность определить стоимость «отгруженных» услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости услуг, отгруженных за налоговый период. В данном случае налоговый период - месяц. Следовательно, для распределения «входного» НДС нужно применять пропорцию апреля.
Для принятия к вычету НДС или включения его в стоимость приобретаемого имущества организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 149 НК РФ.
На вопрос отвечала В.В. Прышляк, аудитор ЗАО «Аудиторская поддержка» (подготовлено при участии специалистов Департамента косвенных налогов МНС России)