На вопросы участников семинара «Налог на прибыль организаций» отвечают эксперты «РНК»

2007

Вопрос

Отражаются ли в налоговых регистрах основные средства, не связанные с производственной деятельностью предприятия?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, используемое налогоплательщиком для извлечения дохода. Поэтому основные средства, не связанные с производственной деятельностью, не включаются в состав амортизируемого имущества и, следовательно, не включаются в состав амортизационных групп.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами для целей исчисления налога на прибыль понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, имущество, не связанное с производственной деятельностью и управлением организацией, в соответствии с приведенным определением не может являться основным средством для целей главы 25 НК РФ. Если такое имущество является имуществом обслуживающих производств и хозяйств, то расходы на его содержание на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам. В противном случае расходы по его содержанию не учитываются при формировании налоговой базы.

В налоговом учете, по нашему мнению, такое имущество следует отражать хотя бы для того, чтобы знать его стоимость на случай продажи, когда для целей исчисления налога на прибыль нужно будет рассчитывать результат от реализации.

Учитываются ли в первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете таможенная пошлина и таможенные сборы?

Таможенная пошлина и таможенные сборы на основании ст. 13 НК РФ относятся к федеральным налогам и сборам.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Также в состав расходов не включаются суммы НДС, акцизов, налога с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В тексте НК РФ нигде не указано, что таможенные пошлины и сборы учитываются в составе расходов организаций. Таким образом, можно сделать вывод, что таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства. Косвенное подтверждение тому можно найти в п. 2 ст. 254 НК РФ, в котором установлен порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. Ввозные таможенные пошлины и сборы прямо поименованы как затраты, включаемые в стоимость товарно-материальных ценностей. По аналогии такой подход, по нашему мнению, можно распространить и на основные средства.

Объект основных средств законсервирован на четыре месяца. Через один месяц в связи с производственной необходимостью объект был снят с консервации. Надо ли сумму амортизации за месяц, когда она не начислялась, распределить на оставшийся срок полезного использования?

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода основного средства на консервацию. При расконсервации амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства.

Таким образом, если, например, основное средство было законсервировано на период с 3 апреля по 3 августа 2002 года, но 17 мая 2002 года снято с консервации, то в мае амортизация по нему не начисляется. В соответствии с поправками к главе 25 НК РФ, принятыми Госдумой во втором чтении 19 апреля 2002 года, срок полезного использования основных средств продлевается на время их нахождения на консервации. В этой связи срок полезного использования данного основного средства также будет продлеваться на один месяц.

Поясним сказанное на примере. Допустим, что стоимость объекта основных средств составляет 24 000 руб., срок полезного использования -- 24 месяца (январь 2002 года -- декабрь 2003 года), ежемесячная сумма амортизации -- 1000 руб., и один месяц амортизация по нему не начислялась в связи с его нахождением на консервации. В этом случае срок полезного использования продлевается на один месяц и истекает не в декабре 2003 года, а в январе 2004 года. Сумма начисленной амортизации составит 24 000 руб. (1000 руб. х 24 мес.).

Наша организация перешла на кассовый метод учета доходов и расходов. Нужно ли нам распределять расходы на прямые и косвенные?

Нет, не нужно. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ разделение расходов на прямые и косвенные в связи с различным порядком их отнесения на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода должны осуществлять организации, применяющие метод начисления.

Предприятие по налогу на прибыль применяет метод начисления, а по НДС и налогу на пользователей автомобильных дорог признает выручку «по оплате». При определении доходов для целей исчисления налога на прибыль из общей суммы выручки следует вычитать сумму НДС, фактически начисленную («по оплате»), или определять расчетным путем НДС, приходящийся на выручку по методу начисления?

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленныеналогоплательщиком покупателю. При отгрузке продукции покупателю в счете-фактуре указывается полная сумма отгруженной продукции и соответственно предъявляется сумма НДС с полной суммы отгрузки.

Налог на прибыль и НДС определяются по различным правилам, не зависящим друг от друга, сформулированным в главах 25 и 21 НК РФ. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков применять похожие методы признания выручки по различным налогам. Поэтому суммы НДС, начисленные исходя из выручки, признанной «по оплате», не имеют никакого отношения к доходам, признаваемым для целей исчисления налога на прибыль.

Поясним сказанное на примере. Выручка от продаж за апрель 2002 года составила в бухгалтерском учете (по начислению) 120 000 руб., включая НДС -- 20 000 руб. Допустим, что суммы доходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Оплаченная выручка составила 90 000 руб., в том числе НДС -- 15 000 руб. В бухгалтерском учете возможны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 -- 120 000 руб.-- признана выручка;

Дебет 90.3 Кредит 76 -- 20 000 руб.-- выделен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 -- 90 000 руб.-- поступила оплата от покупателей;

Дебет 76 Кредит 68 -- 15 000 руб.-- начислен НДС.

В налоговом учете в регистре учета доходов от реализации будет отражена сумма 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.).

Если кредиторская задолженность списана по истечении срока исковой давности, включается ли НДС по ней в расходы для целей исчисления налога на прибыль?

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением сроков исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В то же время согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, НДС по списанной по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности включается во внереализационные расходы.

По состоянию на 1 января 2002 года у организации в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные» отражена стоимость отгруженных товаров. По договору, заключенному в 2001 году, право собственности переходит к покупателю в момент оплаты товара. В I квартале 2002 года за отгруженные товары поступила выручка. Является ли полученная выручка доходом I квартала 2002 года, или она должна учитываться в переходном периоде, если организация применяет метод начисления?

В соответствии с положениями ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» организации, переходящие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, в переходном периоде отражают в составе доходов от реализации выручку от реализации, не учтенную в целях налогообложения прибыли в 2001 году и ранее. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается переход права собственности на товары, работы, услуги. Следовательно, в переходном периоде учитывается сформированная на 1 января 2002 года дебиторская задолженность, отраженная на счете 62 «Расчеты с покупателями». Товары отгруженные, право собственности на которые к покупателю в 2001 году и ранее не перешло, в переходном периоде не отражаются.

Согласно ст. 271 НК РФ датой получения дохода для организаций, признающих доходы по методу начисления, является день перехода права собственности на товары, работы, услуги. Следовательно, согласно заключенному договору моментом оплаты отгруженных товаров 2001 года будет являться I квартал 2002 года.

Таким образом, выручка, полученная в I квартале 2002 года по указанным товарам, признается доходом I квартала 2002 года.

Организация в течение 2001 года из-за отсутствия лицензии на право осуществления определенных видов деятельности не занималась реализацией товаров, работ, услуг. При этом была произведена оплата аренды помещения, которая учтена в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов». С 2002 года для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления. Как учитывать и списывать указанные расходы с 1 января 2002 года в налоговом учете?

Организации, признающие с 1 января 2002 года доходы и расходы по методу начисления, затраты, относящиеся к 2001 году, не принимают для целей налогообложения прибыли, поскольку на основании ст. 272 НК РФ для указанных организаций расходами признаются затраты того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся.

По нашему мнению, если организация с 1 января 2002 года исчисляет налог на прибыль по методу начисления, для целей налогообложения прибыли аренду помещения, относящуюся к 2001 году, можно признать в качестве расходов переходного периода.

Организация произвела капитальные вложения в арендуемое основное средство. Включается ли стоимость неотделимых улучшений капитального характера в арендуемые основные средства в состав амортизируемого имущества арендатора? И если включается, то какую норму амортизации можно применять в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:

  • право собственности принадлежит налогоплательщику;
  • имущество используется для извлечения дохода;
  • стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами для целей исчисления налога на прибыль понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

По нашему мнению, неотделимые улучшения арендуемых основных средств не могут рассматриваться как амортизируемое основное средство, так как они не относятся к средствам труда. Поэтому если арендодатель не компенсирует арендатору капитальные вложения в арендуемое основное средство, то у последнего в целях налогообложения прибыли эти расходы не учитываются.

У организации на балансе числится основное средство, полностью самортизированное в целях налогообложения прибыли. Можно ли расходы на ремонт указанного объекта признавать затратами в целях налогообложения прибыли?

На основании ст. 257 НК РФ основными средствами организации признается имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, применяемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг либо для управления организацией. Каких-либо ограничений относительно начисления амортизации указанное определение не содержит. Таким образом, объекты, полностью самортизированные в целях налогообложения прибыли, являются основными средствами, которые не признаются амортизируемым имуществом.

Статья 260 НК РФ предусматривает порядок признания расходов на ремонт основных средств, причем как являющихся, так и не являющихся амортизируемым имуществом. Следовательно, расходы на ремонт полностью самортизированных основных средств можно признавать затратами в целях налогообложения прибыли, исходя из требований, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль