text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Налог на прибыль организаций июнь 2002 года

  • 15 июня 2002
  • 285

Вопрос

В составе каких расходов необходимо учитывать начисленный ЕСН для целей налогового учета? Входят ли в состав ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на обеспечение накопительной и страховой части трудовой пенсии? Если нет, где следует учитывать указанные взносы: в составе расходов на оплату труда или в составе прочих расходов?

Ответ

В главе 25 Налогового кодекса РФ не содержится конкретной ссылки, по какой статье расходов необходимо учитывать в составе затрат начисленный ЕСН. В то же время согласно пп. 1 п. 1ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке. Таким образом, начисленные суммы единого социального налога можно отнести к прочим расходам.

Согласно ст. 243 НК РФ с 1 января 2002 года сумма ЕСН (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». По нашему мнению, суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также необходимо учитывать в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ. Поскольку согласно главе 24 Налогового кодекса РФ указанные страховые взносы являются налоговыми вычетами по единому социальному налогу, их можно отнести к налогам и сборам, начисленным в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Кроме того, аргументом для признания данных взносов в качестве прочих расходов, а не расходов на оплату труда также служит следующее. Согласно пп. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Следовательно, обязательным условием для признания страховых взносов в качестве расходов на оплату труда является договор, заключенный со страховой организацией, имеющей лицензию. При начислении взносов на обязательное пенсионное страхование вышеперечисленные условия не выполняются.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, учитываемым при определении налоговой базы, относятся суммы, подлежащие выплате комиссионеру в счет возмещения произведенных им затрат. Означает ли это, что возмещаемые расходы должны быть включены комиссионером в доходы от реализации?

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ денежные средства, получаемые комиссионером в качестве возмещения расходов, являются для него доходами от реализации, если к комиссионеру переходит право собственности на товары (работы, услуги), приобретаемые им в ходе исполнения договора комиссии.

Организация осуществляет оптовую реализацию товаров. Можно ли признать расходы на оплату труда, аренду, услуги связи и т. д. в целях налогообложения прибыли, если в каком-либо месяце не было реализации товаров?

В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ торговые организации все расходы, осуществленные в течение текущего месяца, разделяют на прямые и косвенные. При этом у данных организаций прямыми расходами являются только суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика -- покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Расходы на оплату труда как работников, непосредственно занятых в торгово-закупочной деятельности, так и управленческого персонала, на оплату услуг связи, аренду, коммунальные платежи и т. д. являются косвенными и, следовательно, подлежат списанию в целях налогообложения прибыли в том месяце, в котором они возникли.

Приобретенная в 2000 году справочно-правовая система «КонсультантПлюс» учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из срока полезного использования, установленного распоряжением руководителя организации.

Вправе ли организация учесть остаточную стоимость в размере 3600 руб. в составе прочих расходов единовременно для целей налогообложения прибыли? Организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления.

На основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим косвенным расходам, которые подлежат списанию в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Использование данного подпункта для целей налогообложения прибыли возможно только для тех расходов, которые осуществляются после 1 января 2002 года.

Что касается баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, их остаточная стоимость может быть списана в составе прочих расходов в налоговой базе, определяемой в соответствии с положениями ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ.

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете списывается остаточная стоимость транспортной лицензии, если с 1 февраля 2002 года на основании Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» указанный вид деятельности не лицензируется?

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В связи с тем, что расходы по приобретению лицензии на осуществление определенного вида деятельности организации относятся ко всему сроку действия лицензии списание ее стоимости в бухгалтерском учете осуществляется равномерно в течение срока ее действия. Транспортная лицензия, приобретенная организацией до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» не отменена и продолжает действовать. Поэтому в бухгалтерском учете списание ее стоимости должно осуществляться в том же порядке, что и до вступления в силу Закона № 128-ФЗ, то есть ежемесячно равными частями до окончания срока ее действия.

Если лицензия на осуществление лицензируемого вида деятельности была получена организацией на законном основании в установленном порядке, в налоговом учете расходы, связанные с ее приобретением, также признаются затратами в составе расходов будущих периодов и уменьшают налогооблагаемую прибыль равномерно до окончания срока действия лицензии.



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.