Вопрос — ответ: смена адреса обособленного подразделения и доход «упрощенца» при передаче ему права требования долга

852

Вопрос

Как представить декларацию по налогу на прибыль при смене местонахождения обособленного подразделения.

Ответ

У организации изменилось место нахождения обособленного подразделения в рамках одного субъекта РФ. Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ в часть первую НК РФ внес поправки, которые установили процедуру снятия и постановки на учет организации в связи с изменением местонахождения подразделения. Следует ли с учетом этих новшеств в целях исчисления налога на прибыль считать, что организация закрыла старое и открыла новое обособленное подразделение? Ведь в таком случае за отчетный период организация должна составить два приложения № 5 к листу 02 декларации — по закрытому и открытому подразделениям. Или в подобной ситуации приложение № 5 к листу 02 будет составляться нарастающим итогом по одному и тому же подразделению?

При изменении места нахождения обособленного подразделения деятельность организации через это подразделение не прекращается. Следовательно, декларации по налогу на прибыль продолжают составляться по этому обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года (налогового периода).

При изменении места нахождения обособленного подразделения на территории, подведомственной одному и тому же налоговому органу, декларации нужно подавать в тот же налоговый орган, который продолжает учет расчетов организации с бюджетом данного субъекта РФ.

Если новое место нахождения подразделения подведомственно другому налоговому органу, то декларации за истекший отчетный период, не представленные до изменения места нахождения данного обособленного подразделения, и декларации за последующие отчетные или налоговый периоды следует представлять в налоговый орган по новому месту нахождения обособленного подразделения.

Уплата налога в бюджет субъекта РФ после изменения места нахождения должна быть продолжена по месту нахождения обособленного подразделения по новому адресу.

При изменении места нахождения обособленного подразделения документы, связанные с деятельностью организации через это подразделение, передаются налоговым органом по прежнему месту его нахождения в налоговый орган по новому месту нахождения. Это разъяснено в письме ФНС России от 03.09.10 № МН-37-6/10623@ «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ».

К.В. Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, к. э. н., аттестованный консультант по налогам и сборам

Уступка права требования

ООО «Альфа», применяющее УСН (объект налогообложения — доходы), приобрело здание у ООО «Бета», которое имело задолженность перед банком по кредиту. На момент заключения договора купли-продажи здание не находилось в залоге и не имело обременений. Приобретенное здание ООО «Альфа» использует при ведении предпринимательской деятельности. Через год банк обратился в суд за взысканием суммы долга с ООО «Бета». В суде между ООО «Бета», банком и ООО «Альфа» было заключено мировое соглашение, по которому ООО «Альфа» уступило право собственности на часть здания банку (в размере имеющейся задолженности ООО «Бета» перед банком), получив за это от банка право требования задолженности от ООО «Бета». Будет ли признаваться доходом ООО «Альфа» оплата должником ранее реализованного имущества (переданного банку в рамках мирового соглашения) в виде передачи обществу права требования долга?

В рассматриваемой ситуации можно увидеть две сделки. Во-первых, приобретение обществом «Альфа» у ООО «Бета» здания по договору купли-продажи. По данной операции ООО «Альфа», применяющее УСН, не учитывает расходы на покупку основных средств, поскольку у него объект налогообложения — доходы.

Во-вторых, по мировому соглашению ООО «Альфа» уступило право собственности на часть здания банку в размере задолженности ООО «Бета» перед банком. В этом случае у ООО «Альфа» возникает налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ) в виде стоимости реализуемого имущества — части здания.

По тому же мировому соглашению ООО «Альфа» получило от банка — кредитора ООО «Бета» право требования задолженности у этого должника.

Исходя из положений статей 382 и 384 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Причем если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору (ООО «Альфа») переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права.

Что касается дальнейшего погашения компанией «Бета» своего долга, то ООО «Альфа» не учитывает эти суммы в доходах. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в частности, средства, полученные в счет погашения заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), не учитываются при налогообложении.

Следовательно, при погашении обществом «Бета» суммы долга, в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования согласно договору уступки права требования (ООО «Альфа»), денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения, в налоговую базу при применении «упрощенки» у ООО «Альфа» не включаются.

В указанном случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов или дисконта, полученные по договору займа. Эти суммы отражаются в качестве внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

В.В. Горбунова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Нужно ли взимать налог у источника при перечислении иностранному контрагенту платы за использование интеллектуальной собственности

Российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект обложения — доходы минус расходы), заключила договор о франчайзинге с резидентом Австралии, не имеющим постоянного представительства в России. В соответствии с положениями договора франчайзер (иностранная компания) передает франчайзи (российской организации) неисключительное право на использование объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности. Эти права ограничены правом на использование, и ни одно из положений договора не предполагает передачи интеллектуальной собственности, находящейся в эксклюзивной собственности франчайзера.
В рамках данного договора российская организация должна перечислить австралийскому партнеру единовременный платеж, а также обязуется ежемесячно выплачивать лицензионные платежи — роялти. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате таких сумм? Может ли российская компания, применяющая «упрощенку», отнести на расходы исчисленный и уплаченный за счет своих средств налог на доходы, выплаченные иностранной компании?

Да, российская компания признается налоговым агентом. Ведь в статье 309 НК РФ перечислены виды доходов иностранной организации, которые не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ, но которые относятся к доходам от источников в России. Следовательно, они подлежат обложению налогом у источника выплаты.

Согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи к таковым относятся доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. В частности, это касается платежей за использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, а также информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате. Для этого применяется ставка 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Подчеркнем, согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация при выплате дохода австралийской компании признается налоговым агентом.

Однако между правительствами России и Австралии действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 07.09.2000 (далее — Соглашение). Пункты 1 и 2 статьи 12 этого Соглашения предусматривают, что налог с сумм роялти не должен превышать 10%. Причем положения международных соглашений имеют приоритет над нормами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ).

Для квалификации платежей в целях налогообложения следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 12 Соглашения. Так, в смысле Соглашения термин «роялти» означает суммы в той части, в которой они осуществляются в качестве компенсации за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом, патентом, товарным знаком или другим аналогичным имуществом или правом, за предоставление научного, технического, промышленного или коммерческого опыта или информации и др. Причем неважно, подлежат ли эти суммы уплате на регулярной основе или на периодической, независимо от их определения или метода расчета.

Если согласно договору платежи подпадают под указанное выше определение «роялти», то их налогообложение осуществляется в следующем порядке.

Если до даты выплаты дохода австралийская компания предоставит российской организации подтверждение постоянного местонахождения, заверенное надлежащим образом, то налог исчисляется по пониженной ставке в размере 10% (п. 1 ст. 312 НК РФ). Если такого подтверждения предъявлено не будет, налог исчисляется по общей ставке, установленной для подобных доходов Налоговым кодексом (20%).

Обратите внимание: предъявляемые ФНС России требования к документу, подтверждающему постоянное местонахождение иностранного партнера, перечислены в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.03 № БГ-3-23/1501.

Относительно возможности признать сумму налога в расходах «упрощенца» отметим следующее. Статья 24 НК РФ возлагает на налогового агента обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги.

Значит, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать налог на доходы иностранной организации вместо налогоплательщика. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письма
от 14.10.08 № 03-08-05 и от 29.05.06 № 03-08-05).

Таким образом, налог на доходы иностранной организации, уплаченный российским налоговым агентом за счет своих средств, не является экономически обоснованным расходом. Поэтому он не может уменьшать сумму налога, рассчитываемого при применении упрощенной системы налогообложения.

И.В. Тарасова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Акты приема-передачи помещений при пролонгации или перезаключении договора аренды на практике можно не составлять

Предположим, стороны решили пролонгировать договор аренды или по окончании прежнего заключить соглашение на новый срок. Если фактический пользователь имущества не меняется, то нужно ли составлять акт приема-передачи помещений или здания? Ведь если такой документ обязателен, то без него налоговики могут не признать расходы по пролонгированному или перезаключенному договору…

На мой взгляд, стороны могут не составлять такой акт. В общем случае при прекращении договора аренды здания или сооружения арендованное имущество должно быть возвращено арендодателю по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 2 ст. 655 ГК РФ). В отношении нежилых помещений подобные правила в Гражданском кодексе отсутствуют. Но поскольку такие помещения неразрывно связаны со зданием или сооружением, к процедуре их передачи в аренду могут применяться правила статьи 655 Гражданского кодекса (к примеру, постановление ФАС Московского округа от 10.03.10 № КГ-А40/1308-10).

Итак, допустим, стороны по договору аренды:

  • подписывают дополнительное соглашение к ранее заключенному договору аренды, согласно которому срок действия основного соглашения продлевается;
  • либо заключают новый договор на новый срок с тем же арендодателем.

В обоих случаях арендатор продолжает пользоваться арендуемым имуществом. То есть отсутствуют основания для возврата арендуемого имущества арендодателю. А раз нет возврата, то нет и необходимости в составлении передаточного акта либо другого документа о передаче. Иное мнение приводит к абсурдной ситуации — стороны договора аренды в один день должны подписать не один передаточный акт, а два:

  • первый акт — что арендатор передал объект аренды арендодателю, а последний имущество принял;
  • второй акт — о том, что арендодатель сдал арендуемое имущество арендатору, а последний это имущество принял.

По моему мнению, подобную «обязаловку» законодатель в статье 655 ГК РФ не предусматривает. Значит, стороны могут выбрать один из двух вариантов:

  • ни арендодатель, ни арендатор не составляют акты приема-передачи имущества в рассматриваемых ситуациях;
  • стороны составляют два акта, датированные одним числом, поскольку запрета на данные действия в ГК РФ нет. Это их право.

Из своей аудиторской практики могу сказать, что если арендодатель имеет возможность контролировать состав и состояние арендуемых зданий, сооружений, нежилых помещений, то в договоре аренды обычно предусматривают, что при пролонгации или перезаключении договора аренды передаточные акты не составляются. Бывает, что арендодатель перед пролонгацией договора аренды или заключением нового договора еще раз хочет убедиться:

  • в исправном состоянии арендуемого имущества;
  • в том, что арендатор управляет имуществом без нарушений условий договора;
  • в том, что арендатор пользуется имуществом в соответствии с его назначением.

В подобной ситуации в договоре аренды стороны могут предусмотреть, что при пролонгации или перезаключении договора аренды стороны составляют передаточные акты.

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинга аудиторской фирмы

Пени за несвоевременное внесение арендной платы земельному комитету уменьшают налогооблагаемую прибыль в общем порядке

Организация является арендатором земельного участка, находящегося в государственной собственности. Договором аренды, заключенным с земельным комитетом, предусмотрено начисление пеней за несвоевременное перечисление арендной платы. В каком порядке уплаченные пени учитываются при исчислении налога на прибыль, если земельный комитет является государственной организацией? Ведь пункт 2 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах санкции, взимаемые государственными организациями...

При заключении договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности, земельный комитет выступает от имени государства. Это допускается статьей 2 Гражданского кодекса, согласно которой Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования могут быть участниками гражданско-правовых отношений. При этом от их имени выступают соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления.

Из приведенных положений ГК РФ следует, что органы государственной власти (в том числе земельный комитет в рассматриваемой ситуации) участвуют в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, наравне с юридическими лицами. Поэтому к договорам, заключаемым земельным комитетом с организациями, применяются нормы статьи 330 ГК РФ.

Названной нормой установлено, что за нарушение обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки, в частности, штрафов и пеней.

Учитывая поименованную норму, пени, уплачиваемые за несвоевременное внесение арендных платежей, организация—плательщик вправе учесть в составе затрат при налогообложении прибыли на основании пункта 13 статьи 265 НК РФ. Напомним, в соответствии с этой нормой к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Что касается пункта 2 статьи 270 НК РФ, то в нем предусмотрено следующее. В целях налогообложения прибыли не учитываются штрафы и иные санкции, взимаемые государственными организациями.

На мой взгляд, положения этого пункта на санкции, налагаемые в рамках договорных обязательств, не распространяются. Даже если одной из сторон соглашения выступает государственная организация — земельный или иной комитет. Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/1/729.

Ю.М. Лермонтов, консультант Минфина России

1: Подробнее об этом читайте в статье «Как подтвердить местонахождение иностранного контрагента» // РНК, 2011, № 13-14.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль