Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль по УСН

352

Вопрос

Муниципальное предприятие с 2010 года на УСН. В 2010г. получило убыток. В 2011г. — прибыль, начиная с 1 квартала. По истечении каждого квартала предприятие не оплачивало авансовые платежи, а по завершении налогового периода прибылью по УСН покрыла убыток 2010 г. Обязано ли предприятие в 2014г. оплатить авансовые платежи за 2011г., либо только рассчитать и оплатить пени.

Ответ

Из Вашего вопроса следует, что организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». В некоторых случаях такая организация, может уплачивать минимальный налог. В частности, это происходит тогда, когда по итогам налогового периода сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога. Например, налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю (п. 6 ст. 346.18). Это как раз Ваш случай. При этом организация-упрощенец вправе уменьшить налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, Вы вправе были, получив прибыль в 2011 году, уменьшить ее на сумму убытка, полученного за 2010 год.

Сделать это можно только по итогам налогового периода (года), при этом необходимо помнить, что авансовые платежи исчисляются за отчетный период (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому Вам необходимо было начислять (и платить) авансовые платежи за 2011 год в порядке статьи 346.21 НК РФ, за каждый отчетный период (первый квартал, полугодие и 9 месяцев п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Напоминаем, что авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). А вот уменьшить налоговую базу по УСН на сумму убытка (за 2010 год) можно было только по окончании налогового периода, т.е. по окончании 2011 года, но на уплату авансов за этот период убытки не влияют! Авансы все равно надо было уплачивать.

Что касается уплаты в 2014 году ранее не уплаченных за 2011 год авансов по УСН сообщаем следующее. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Т.е. за каждый следующий отчетный период при расчете суммы авансового платежа учитывается сумма аванса, уплаченного за предыдущий отчетный период. За год нужно доплатить суму налога с учетом ранее уплаченных авансовых платежей за первый квартал, полугодие и девять месяцев (т.е. фактически за 4 квартал только).

Если Вы уплатили налог УСН по итогам года, то Вам надлежит заплатить только сумму пени (ст. 75 НК РФ), причем расчет пени обычно делает налоговая инспекция при подаче декларации по УСН. Сумму авансов платить не надо, поскольку при уплате налога, вы фактически заплатили разом все авансовые платежи и сам налог.

Обоснование

1.     Письмо Минфина России от 26.05.14 № 03-11-11/24968

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Однако убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается.

2.     Письмо ФНС РФ от 14.07.10 № ШС-37-3/6701@

«О порядке уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения»

В письме указано, следующее: учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

3.     Как платить налог на УСН


Елисеева Е.П,, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Организация, применяющая УСН, может получить убыток в конце года только в одном случае — когда использует объект «Доходы минус расходы». В данной ситуации — это убыток по прибыли в уплаты налога по УСН.  В такой ситуации организация должна заплатить минимальный налог в размере 1% от налоговой базы.(ст. 346.18 НК РФ).



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль