Применение ЕНВД при розничных продажах предпринимателям или юридическим лицам

300

Вопрос

ИП осуществляет розничную торговлю облагаемую ЕНВД и оптовую на ОСНО. В розничной торговле покупателю выдается товарный и кассовый чек, с оптовым покупателем оформляется УПД и расчеты производятся в наличной и безналичной форме. Может ли ИП заключать с юр.лицами или с ИП «договор розничной купли продажи» без НДС ,при этом получать оплату за товары согласно договору розничной купли продажи на расчетный счет на постоянной основе ? Какими первичными документами подтвердить реализацию по «договору розничной купли продажи» с юр.лицами или с ИП? Какие налоговые риски возможны для ИП при заключении «договора розничной кули продажи» с юр.лицами или с ИП? Например: покупатель ИП находится на ЕНВД (без НДС) приобретает по договору розничной купли продажи 2раза в неделю товары и рассчитывается за них перечислением.

Ответ

Вопросы 1 и 3. Полагаем, что заключение предпринимателем с другими предпринимателями или юридическими лицами договоров розничной купли-продажи на постоянной основе (без применения НДС) может привести к спору с налоговиками. Инспекторы, скорее всего, будут утверждать, что взаимоотношения по таким договорам не являются розничной торговлей. Значит, и применение ЕНВД в отношении подобных сделок неправомерно.

Решающее значение для правильной квалификации договорных отношений в целях применения ЕНВД имеет именно цель приобретения товара покупателем (письма Минфина России от 24.04.14 № 03-11-11/19107 и от 08.08.12 № 03-11-11/229).

Налоговики исходят из того, что по договору розничной купли-продажи продавец реализует товары, которые предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Если товары предназначены для использования в предпринимательской деятельности, сделки по их продаже не могут быть отнесены к розничной торговле. Следовательно, применение ЕНВД в отношении таких сделок не допускается (п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Впрочем, продавец не может проконтролировать, как именно покупатель будет использовать приобретенные товары. Поэтому Президиум ВАС РФ указал, что в подобной ситуации для применения ЕНВД необходимо, чтобы розничная торговля осуществлялась исключительно через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, перечисленные в пунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157).

Однако факт осуществления продаж одним и тем же предпринимателям или юридическим лицам на постоянной основе (как указано в вопросе — два раза в неделю) является косвенным подтверждением того, что товары они приобретают не для личного потребления, а для своей предпринимательской деятельности.

В итоге налоговики, скорее всего, переквалифицируют розничные договоры в оптовые и пересчитают налоги по этим сделкам исходя из общего режима налогообложения. Кроме того, они доначислят продавцу пени и штраф за неуплату или неполную уплату налогов (ст. 75 и п. 1 ст. 122 НК РФ).

Вопрос 2. По общему правилу при розничной купле-продаже продавцу достаточно выдать покупателю кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Необязательно, но и не запрещено составлять при розничных продажах накладные и счета-фактуры.

Хотя оформление накладных и счетов-фактур в совокупности с другими обстоятельствами (например, постоянный характер взаимоотношений) может послужить дополнительным доказательством в пользу того, что на самом деле осуществлялась оптовая торговля, а не розничная. Все это в конечном счете может привести к тому, что налоговики приравняют сделки с юридическими лицами и предпринимателями по договорам розничной купли-продажи к оптовой торговле и пересчитают продавцу налоги исходя из общей системы налогообложения.

В то же время форма расчетов за товар (наличными или в безналичном порядке) не влияет на возможность применения ЕНВД в отношении розничной торговли (письма Минфина России от 24.04.14 № 03-11-11/19107 и от 02.03.12 № 03-11-11/65).

Обоснование

1. Минфин России считает, что налогоплательщик, намеревающийся применять ЕНВД, обязан учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях. Некоторые товары изначально не предназначены для  применения в этих целях, например, торговое и стоматологическое оборудование, контрольно-кассовая техника. Подробнее об этом можно прочитать в нашем журнале в статье «Как контролеры доказывают подмену оптовых продаж розничными для целей налогообложения» // РНК, 2014, № 15.

2. Президиум ВАС РФ подчеркнул, что Налоговый кодекс не устанавливает для «вмененщиков», реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование (п. 4 информационного письма от 05.03.13 № 157). О других разъяснениях по применению ЕНВД читайте в статье «Президиум ВАС РФ подготовил рекомендации для арбитражных судов о том, как разрешать споры по применению ЕНВД» // РНК, 2013, N 13-14.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль