Реализация основного средства

152

Вопрос

В 2007 году ООО "А" по договору купли-продажи приобрело у ООО "Б" объекты недвижимости. На основании двухстороннеподписанных актов приема-передачи и актов по форме ОС-1 ООО "А" сделало бухгалтерские записи по дебету счета 08 и кредиту счета 60. До настоящего времени ООО "А" не имеет свидетельств о регистрации объектов недвижимости, т.к. вскоре после сделки ООО "Б" прекратило своё существование. Перерегистрация стала просто невозможной. До сих пор в бухгалтерском учете ООО "А" по дебету счета 08 числятся эти объекты.

Вопрос: каким оптимальным с налоговой точки зрения образом (способом) возможно избавиться от этой недвижимости, чтоб она больше не числилась в бухгалтерском учете ООО "А".

Ответ

Самый оптимальный способ в такой ситуации — это реализация, поскольку эта операция позволит вернуть средства, потраченные компанией «А» на покупку этих объектов. Из описания ситуации не ясно, используются ли компанией «А» данные объекты или нет, а также — начисляется ли по данным объектам недвижимости амортизация и уплачивается ли налог на имущество, а для налоговой оптимизации все это очень важно. Отсутствие данной информации не позволяет определить, приносят (приносили) ли эти объекты какую-либо выгоду, а также какой срок полезного использования остался по каждому объекту к настоящему времени.

Напоминаем, что со стоимости ОС необходимо уплачивать налог на имущество, речь, конечно, идет об основных средствах, учитываемых на счетах 01 и 03 (п.1 ст. 374 НК РФ). Однако с 2011 года правилами бухучета прямо предусмотрено, что недвижимость нужно учитывать в качестве основных средств независимо от госрегистрации права собственности. Поэтому незарегистрированный объект покупателю (компании «А») необходимо отражать на отдельном субсчете счета 01 (например, на субсчете «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»).

В пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учете (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н) так и указано: «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств».

В том же пункте указано, что по таким объектам необходимо было начислять амортизацию. А Налоговый кодекс также не содержит исключений при начислении амортизации в случае, если право собственности на имущество еще не зарегистрировано (ст. 256 НК РФ).

Поэтому обращаем Ваше внимание, что учет в настоящее время указанных объектов на счету 08, сопряжен с налоговыми рисками. В случае налоговой проверки контролеры могут посчитать, что компания «А» намеренно скрывала объекты недвижимости на счете 08 и тем самым, неправомерно уменьшала налоговую базу по налогу на имущество.

Итак, компания «А» при покупке объектов недвижимости у компании «Б» с момента подписания приемосдаточных актов должна была платить налог на имущество. Необходимые пояснения в свое время сделал Минфин России (письмо ФНС России от 31.03.11 № КЕ-4-3/5085@ «О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.03.11 № 07-02-10/20».

Аналогичная ситуация по уплате налога на имущество и при продаже основного средства. В том же письме Минфина России на этот счет указано, что: «организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности».

Кроме того, финансисты отметили, что доходы и расходы, связанные со списанием ОС со счетов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Также напоминаем, что датой признания доходов и расходов от выбывающего ОС является момент госрегистрации ОС (п. 12 и16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

В ситуации, когда момент списания ОС со счетов БУ не совпадает с датой признания доходов и расходов от выбытия ОС чиновники рекомендуют поступать следующим образом (письмо Минфина России от 22.03.11 № 07-02-10/20): «для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости")».

Также следует отметить, что на практике зарегистрировать объект ОС, продавец которого ликвидирован, вполне реально, однако это уже отдельный вопрос.

Обоснование

1. При реализации имущества необходимо начислить НДС и налог на прибыль, а можно ли при этом снизить налоговую нагрузку и каким способом, Вы узнаете из нашей статьи «Какими альтернативными способами компании продают дорогостоящие основные средства», 2014, № 17
Автор Л. Масленникова (к. э. н., эксперт), рецензент Н. Мезенцева (Начальник отдела налоговой отчетности коммерческого банка).

2. Еще до изменения порядка амортизации ОС суды указывали на то, что факт госрегистрации не имеет решающего значения и налогоплательщик вправе амортизировать объект с момента его ввода в эксплуатацию. Об этом, а также о нюансах признания амортизационной премии в расходах Вы узнаете из нашей статьи «Амортизационная премия: как правильно отразить в налоговом учете и каким документом подтвердить» в журнале "Российский налоговый курьер", 2014, № 13-14, автор Бушуева И. (эксперт).

3. Более подробно разобраться в тонкостях применения амортизационной премии, а заодно и проверить себя, Вам поможет наш тест «Тест на проверку знаний по использованию амортизационной премии», опубликованный в журнале "Российский налоговый курьер", 2012, N 18, автор-составитель Соничев А.С. (адвокат).

4. Бывает, что в процессе деятельности налогоплательщика случается и простой, когда деятельность временно не осуществляется, и причины тому могут быть как внешние (изменение экономической ситуации, кризис), так и внутренние (смена производства, бизнес-модели, реконструкция, перепрофилирование). Тут возникает вопрос, как быть амортизацией по ОС, которые временно не используются. Ответ Вы найдете в нашей статье «С какими налоговыми сложностями сталкивается компания, часть активов которой временно не используется» в журнале "Российский налоговый курьер", 2013, N 8
автор Каспер А.А.
(аудитор).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль