Документальное оформление отгрузки и реализации товара поставщиком

847

Вопрос

Ситуация: по условиям договора поставки товар доставляется железнодор. транспортом от поставщика ( компания А) к конечному покупателю (Компания В) транзитом. По условиям договора переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит после приемки товара покупателем, а покупатель осуществляет приемку по качеству и количеству при участии независимой сюрвейерской компании. В момент отгрузки товара поставщик ( компания А) выставляет торг- 12 и счет-фактуру на отгрузку , который вносит в книгу продаж, но не передает покупателю (товар отгружен ,но не реализован, счет бух. учета №45) При получении товара покупатель ( компания В) предоставляет поставщику ( компании А) акт приема-передачи товара по фактическому количеству, который составляется независимой компанией (сюрвейером). Всегда при приемке выявляется либо недостача, либо превышение объемов, заявленных при отгрузке в первоначальной накладной торг-12. Покупатель ( компания В) настаивает на получении от поставщика ( компании А) документов ( ТОРГ-12 и счет-фактуру) на дату составления акта приемки товара сюрвейером , т.е. на дату приема товара и фактическое количество. Отгрузка и реализация часто происходят в разных налоговых периодах (для НДС). Вопрос: 1) как оформляются у поставщика (компании А) недостачи (превышение объемов) в счетах-фактурах и накладных при отгрузке и последующей реализации покупателю ( компании В) отгруженных товаров в количестве, которое не совпадает (отгрузка не равна реализации, цена за ед. не изменяется). 2) как регистрируются у поставщика (компании А) счета-фактуры при отгрузке и в дальнейшем при реализации отгруженных товаров при изменении количества товаров. 3) как первоначальная счет-фактура на отгрузку регистрируется у поставщика (компании А) при реализации. 4) какие документы (счета-фактуры) передаются покупателю( компании В). 5) как покупатель ( компания В) реализовывает свое право на налоговый вычет по НДС, если отгрузка состоялась, например в декабре, а реализация (переход права собственности) в январе. 6) как поставщик ( компания А) должна откорректировать НДС к возмещению в книге покупок на суммы недостач ( превышения объемов) ,если ее поставщик ( завод) документы на фактическое количество не составляет и не предоставляет? Учитывая вышеизложенное, возможно ли в учете поставщика (компании А): 1. Выставить покупателю ( компании В) ТОРГ -12 и счет-фактуру по отгрузке, учесть ее в книге продаж 2. На дату приемки на основании акта приемки выставит счет-фактуру и Торг -12 по факту приемки, учесть данный счет –фактуру в книге продаж , а первоначальный счет-фактуру ( который был составлен при отгрузке) учесть в книге покупок.

Ответ

Счет-фактура составляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). То есть составляется он именно на то количество товара, которое отгружает компания А. И регистрируется в книге продаж, так как возникла обязанность по исчислению НДС (п. 3 ч. 2 приложение 5 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). И вместе с ТОРГ-12 направляется покупателю.

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

В момент приемки товара покупателем, компанией В, совместно с сюрвейерской компанией составляется акт, которые и будет являться приложением к ТОРГ-12, подтверждающим расхождение товара по количеству в ту или иную сторону и уменьшение или увеличение стоимости товаров. Этот акт так же нужен, чтобы подтвердить согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, как того требует пункт 10 статьи 172 НК РФ.

При уменьшении стоимости материалов продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Основанием для его оформления в данном случае является акт об уменьшении стоимости (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Компании А следует восстановить НДС с разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости материалов до и после такого уменьшения. При этом восстановление производится на наиболее раннюю из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- дату получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости материалов (акт, составленный совместно с сюрвейерской компанией);

- дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Если при приемке товара обнаружено превышение объемов, заявленных при отгрузке, и корректировочный счет-фактура составлен продавцом в истекшем налоговом периоде, то регистрация в книге продаж осуществляется за налоговый период, в котором были составлены акты об изменении стоимости товаров (абз. 2 п. 1 ч. 2 приложения 5 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Вычет по НДС будет зависеть от того, в какую сторону изменилась сумма отгрузки. Если товар доставлен в большем количестве, нежели отгружен, то вычетом пользуется покупатель и включает в него разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, вычетом может воспользоваться продавец на разницу  в стоимость до и после отгрузки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В обоих случаях основанием для вычета будет являться корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом, но не позднее трех лет с момента их составления  (пункте 10 статьи 172 НК РФ). И напомним, к вычету можно принять только товары, принятые на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому если переход права собственности и отгрузка не совпадают по периодам, то НДС к вычету берется в последнем из них.

Обоснование

1.     Положения статей  168, 171, 172 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ

2.     Конференция в Москве: важные изменения по НДС, которые нужно учесть при составлении отчетности за III квартал

Российский налоговый курьер, 2014, №21

Медведева М., профессиональный аудитор, канд. экон. наук

Если необходимость корректировать суммы поставок у компании возникает часто, есть возможность составлять единый корректировочный счет-фактуру. Подробнее можно найти в статье

3.     Как налоговая служба сейчас рекомендует оформлять корректировочные счета-фактуры

Российский налоговый курьер, 2014, №17
Масленникова Л., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Беляева О., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Официальные ведомства уже успели выпустить немало разъяснений и рекомендаций по поводу корректировочных счетов-фактур, поэтому советуем ознакомиться со статьей.

4.     Депутаты одобрили увеличение срока выставления счетов-фактур

Российский налоговый курьер, 2014, №13-14

В Налоговый кодекс готовятся полезные и удобные поправки, которые могут Вас заинтересовать

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль