Бухгалтерский учет операций по агентскому договору

866

Вопрос

На территории РФ продаются автомобили с установленными навигационными системами. Производителем навигационных систем является иностранная компания – нерезидент. Российская организация (Агент) заключил агентский договор Производителем – нерезидентом (Принципал) на гарантийное обслуживание данных навигационных систем за агентское вознаграждение + возмещение расходов Агента. Кроме того, заключен Договор между Российской организацией (Агент) и Дилером (продавец автомобилей с навигационными системами), от которого поступают заявки от потребителей на гарантийный ремонт. Российская организация (Агент) возмещает Дилеру расходы за монтаж/демонтаж навигационной системы (Дилер снял систему для ремонта и установил после ремонта).

Вопросы:

1. Верно ли то, что данная услуга оформлена агентским договором? Правильно ли отражены в бухгалтерском учете следующие операции:

2. При получении товара от Принципала для гарантийной замены, приход товара отражаю на забалансовом счете: Дебет 003

3. Таможенная пошлина и НДС, возмещаемые Принципалом отражаю: Дебет 76 «Расчеты с Принципалом» Кредит 76 «Расчеты с третьими лицами по исполнению поручения»

4. Возмещение Агентом Дилеру расходов: Дебет 76 «Расчеты с третьими лицами по исполнению поручения» Кредит 51

5. Отчет Принципалу о расходах Агента: Дебет 76 «Расчеты с третьими лицами по исполнению поручении» Кредит 76 «Расчеты с Принципалом»

Ответ

Определение агентского договора дано в статье 1005 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что Агент обязуется совершать по поручению Принципала юридические и другие действия от своего имени, но за его счет, либо от имени и за счет Принципала.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные для договора поручения или договора комиссии в зависимости от того, как действует агент.

Из вопроса вытекает, что вы работаете от своего имени, но за счет Принципала. Поэтому по сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы и Принципал и был назван в сделке или выступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 1005 ГК РФ).
В подтверждение исполнения агентского договора Агент обязан представить Принципалу отчет о произведенных расходах в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре нет конкретных дат представления отчетов, то они оформляются Агентом по мере исполнения им своих обязанностей либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ). К отчету необходимо приложить копии документов, которые подтверждают данные расходы. Составление акта на агентское вознаграждение необходимо, если это предусмотрено условиями договора. Отчет Агента и акт составляются в произвольной форме, специальных правил в отношении их заполнения законодательно не установлено. Главное, чтобы все первичные документы (отчет агента и акт) содержали все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация Принципалом работ (услуг) облагается НДС независимо от того, от своего имени Принципал осуществляет их реализацию, или через агента.

Агентское вознаграждение (без НДС) признается для агента доходом от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ НК РФ) на дату утверждения отчета. Понесенные расходы агента при возмещении их принципалом, включаются в состав расходов последнего (Письма Минфина России от 26.09.2012 № 03-03-06/1/501, УФНС России по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014823@). В случае если агент для исполнения соглашения привлекает субагента, сумма вознаграждения последнего учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ на дату утверждения отчета.

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, согласно пункта 4 ПБУ-9/99 «Доходы организации».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов), расчеты с принципалом можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчетет «Расчеты с принципалом».

Затраты Агента, которые он понес в связи с договором и которые возмещает Принципал, не являются ни расходами, ни доходами при получении денежных средств. По нашему мнению, получение товара корректнее отражать на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Агента следующим образом:

Дебет 004 — получен товар для гарантийной замены;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом»  Кредит 76, субсчет «Расчеты с третьими лицами»

— отражены услуги по монтажу/демонтажу навигационных систем;

Дебет 76 «Расчеты с третьими лицами»  Кредит 51

— оплачены услуги по монтажу/демонтажу навигационных систем;

Кредит 004 — товар отправлен Принципалу для гарантийной замены;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 90, субсчет «Выручка» (91, субсчет «Прочие доходы»)

— отражена выручка в виде агентского вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

- начислен НДС на агентское вознаграждение.

Агент уплачивает НДС в бюджет (при применении общей системы налогообложения) только с  суммы агентского вознаграждения (п. 1 ст.156 НК РФ).

Дебет 51  Кредит 76, субсчет «Расчеты с принципалом»

—  получены денежные средства, перечисленные Принципалом.

Обоснование

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99.

Налоговый кодекс РФ.

Гражданский кодекс РФ.

Российский налоговый курьер 2015, № 3 «Сложности оформления счетов-фактур и принятия к вычету НДС в рамках посреднических сделок».

Российский налоговый курьер 2014, № 11 «Нюансы отражения «агентского» НДС в бухгалтерском и налоговом учете».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль