Излишки, выявленные при инвентаризации

670

Вопрос

Каким образом правильно поступить с товаром, которого нет на складе — выявлен в результате проведения инвентаризации по данным БУ.

Можно ли принять расходы на списание данного товара в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Нужно ли восстанавливать НДС при списании данного товара?  

Ответ

1. Расходы для налога на прибыль

При выявлении излишков компания отражает в налоговом учете внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК РФ). При списании этих излишков (в случае продажи) компания вправе отразить налоговые расходы, которые будут равны ранее признанному доходу (п. 2 ст. 254 НК РФ).

2. Восстановление НДС

Как следует из вопроса, в учете организации не были отражены товары, выявленные при инвентаризации.

Для того, чтобы восстановить НДС нужно зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Если в учете нет данных о товаре, наличие счета-фактуры от продавца выявленных излишков, сомнительно, иначе данные о товаре были бы отражены в учете.

Кроме того, судьи не раз указывали, что перечень случаев восстановления НДС, приведенный в НК РФ, является закрытым (решения ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11 и от 23.10.06 № 10652/06, постановление ФАС Московского от 04.10.13 № А40-149597/12, Волго-Вятского от 09.09.11 № А17-5842/2010 и Северо-Кавказского от 21.02.11 № А63-13595/2009 округов). Такие выводы были сделаны в вопросах о восстановлении НДС при выявлении в ходе инвентаризации недостач. То есть когда в учете данные об имуществе есть, но фактически оно выбыло. Арбитры поясняют, что восстанавливать налог в случаях, которые не названы в этом перечне не нужно.

Обоснование

1. Материальные расходы в виде излишков, выявленных при инвентаризации

п. 2 ст. 254 НК РФ

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.

2. Когда начисляют НДС

п. 1 ст. 146 НК РФ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

3. Когда восстанавливают НДС

п. 3 ст. 170 НК РФ

Перечень ситуаций, когда принятый к вычету "входной" НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет:

— Передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

— Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ — необлагаемых налогом, местом реализации не признается территория РФ и пр., за исключением некоторых, в том числе при передаче имущества правопреемнику при реорганизации, участнику договора простого товарищества;

— Отгрузка товаров (работ, услуг) или расторжение договора, если ранее продавцу перечислены суммы предоплаты и НДС с аванса принят к вычету;

— Уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в случае уменьшения их цены или количества (объема);

— Получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль