Отражение в бухучете операций по договору займа в иностранной валюте

171

Вопрос

Организация по Договору займа получила в валюте 5000 долларов (курс 36,0501) , продала валюту (курс 36,0525) и приобрела акции, банковские расходы составили 5000 рублей ,а спустя год реализовала акции , купила валюту , проценты по Договору -займа организация обязана начислить при возврате займа! Напишите , пожалуйста, бухгалтерские проводки по этим операциям.

Ответ

Займы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухучете в рублях (см. Таблицу 1). Если займ краткосрочный (выдан на срок не более 12 месяцев), то он учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» долгосрочный (на срок более 12 месяцев), то на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем за год до погашения сумма списывается на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 19 ч. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

Сумма займа, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения, на отчетные даты и дату погашения займа (п. 1, п. 4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н, далее — ПБУ 3/2006).

В соответствии с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) проценты, полученные по предоставленным займам в денежной форме, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. По мнению Минфина России, они признаются в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно вне зависимости от того, когда фактически будут получены (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год").

Для учета процентов к соответствующему счету открывается субсчет. Сами проценты учитываются в прочих расходах (п. 7 ч. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н, далее — ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу согласно условиям договора, учитываются в составе прочих расходов равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа (абз. 2 п. 3, п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, далее – ПБУ 9/99).

В настоящее время расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК).

Таблица 1.

Проводка

Операция

Дт 52«Валютные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Получен заем в валюте

Дт 51«Расчетные счета» Кт 52«Валютные счета»

Продажа валюты

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

Покупка акций *

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») Кт 51«Расчетные счета»

Оплата за акции

Дт 91/2«Прочие расходы» Кт 51«Расчетные счета»

Списаны банковские расходы

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)/проценты

Начислены проценты **

Дт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») Кт 91/1 «Прочие доходы»

Реализация акций

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58«Финансовые вложения»

Списана первоначальная стоимость акций

Дт 51 «Расчетные счета»Кт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выручка от реализации акций поступила на расчетный счет

Дт 52«Валютные счета» Кт 51«Расчетные счета»

Покупка валюты для возврата займа

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кт 52«Валютные счета»

Возврат займа

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)/проценты Кт 52«Валютные счета»

Уплачены проценты

* — реализация акций не облагается НДС, поэтому нет ни вычета, ни начисления НДС;

** — проводка делается на последнее число каждого месяца пользования займом и на дату уплаты процентов;

Так как проценты выражены в иностранной валюте, в учете возникнут курсовые разницы. Если за период с даты начисления процентов до даты их оплаты курс повысится, то возникнут отрицательные курсовые разницы. Их следует отразить в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. п. 1, 3 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006). Если курс за этот период снизится, то возникнут положительные  курсовые разницы, которые включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 1, 3 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006).

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то в случае, когда проценты формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производится после оплаты процентов (п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Переоценка обязательств производится на последнее число каждого месяца пользования займом и на дату погашения (см. Таблицу 2).

Проценты по договору займа, заключенному  с 1 января 2015 года, по общему правилу учитываются заемщиком для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Однако если договор был заключен до 2015 года, расходы в виде курсовой разницы, возникшие у компании,  учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу новых изменений в НК РФ (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации")

Таблица 2. Учет курсовых разниц

Метод начисления в налоговом учете

Дт 91/22 «Прочие расходы»  Кт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Отражена отрицательная курсовая разница по процентам (если курс повышается)

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кт 91/1«Прочие доходы»

Отражена положительная курсовая разница по процентам (если курс понижается)

Кассовый метод в налоговом учете

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Признан ОНА

Если курс повышается

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Отражена отрицательная курсовая разница по процентам

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 09«Отложенные налоговые активы»

Отражено погашение ОНА

Если курс понижается

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») Кт 91/1«Прочие доходы»

Отражена положительная курсовая разница по процентам

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 09«Отложенные налоговые активы»

Отражено уменьшение ОНА

Дт 99«Прибыли и убытки» Кт 09«Отложенные налоговые активы»

Списана оставшаяся часть ОНА

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 99 «Прибыли и убытки»

Признан ПНА

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль