Отгрузка на меньшую сумму

249

Вопрос

Получили аванс на выполнение работ. Выписали счет-фактуру на полученный аванс. В результате работа была выполнена на меньшую сумму. Какие действия в бухгалтерском и налоговом учете принять, в том числе со счетом-фактурой на аванс?

Ответ

В течение пяти календарных дней со дня подписания акта выполненных работ вам необходимо выставить счет-фактуру на окончательную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ). Его нужно зарегистрировать в книге продаж и начислить НДС к уплате в бюджет (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Счет-фактуру составляют в двух экземплярах, один из которых передают заказчику.

Одновременно с этим часть суммы НДС, начисленной при получении аванса, вы вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). К вычету вы принимаете НДС с аванса в том размере, который приходится на зачтенную часть аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28.11.14 № 03-07-11/60891.

В книге покупок вам необходимо зарегистрировать счет-фактуру, которые вы составили при получении аванса (абз. 1 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС). Но только в той части, которая приходится на фактически выполненную работу.

Оставшийся НДС с незачтенной части аванса вы сможете принять к вычету только после того, как вернете неиспользованную сумму аванса заказчику (абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). На дату возврата денег вам снова нужно будет зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который вы составили при получении аванса (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС). Только теперь в книге покупок следует отразить ту часть аванса и НДС с нее, которую вы вернули заказчику.

В бухучете вы делаете следующие проводки:

— на дату получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы» — получен аванс от заказчика;

Дебет 62 субсчет «НДС с аванса» Кредит 68 — начислен НДС с суммы полученного аванса;

— на дату подписания акта выполненных работ:

Дебет 62 Кредит 90 — отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы выполненных работ;

Дебет 62 субсчет «Авансы» Кредит 62 — зачтена часть аванса в оплату выполненных работ;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет «НДС с аванса» — принят к вычету НДС с аванса (в части фактически выполненных работ);

— на дату возврата заказчику неиспользованной части аванса:

Дебет 62 субсчет «Авансы» Кредит 51 или 50 — возвращена часть аванса;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет «НДС с аванса» — принят к вычету НДС с возвращенной части аванса.

Обоснование

1. Абзацы 1 и 2 пункта 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС:

22. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами … в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) … регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

2. Наверняка, вам будет полезна статья о том, как заполнять новую форму декларации по НДС, и о рекомендациях налоговиков по ее представлению. Об этом читайте в статье «УФНС России по г. Москве информирует об изменениях в форме декларации по НДС и порядке ее представления» // РНК, 2015, № 1-2. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль