НДС с бонусов, начисленных по необлагаемой операции

254

Вопрос

При выполнении покупателем определенных условий, а именно, при покупке абонемента на хоккейный сезон, на внутренний лицевой счет владельца абонемента начисляются бонусы в размере 10% от стоимости абонемента. Бонусы могут быть использованы при частичной оплате (до 50%от цены) товаров в магазине атрибутики, при покупке билетов на матч, при оплате счета в точке питания.

Нужно ли облагать НДС сумму использованных владельцем абонемента бонусов при оплате товаров в магазине атрибутики, при оплате счета в точке питания, при оплате билетов на матч, учитывая, что у нас общая система налогообложения, но операции по продаже билетов (абонементов) осуществляются с использованием бланков строгой отчетности (пп.13 п.3 ст.149 НК РФ) и не облагаются НДС, при этом использование бонусов в качестве частичной оплаты на билетах не указано, т.е. на бланках указывается уже окончательная стоимость (за минусом бонусов). Учет использованных бонусов ведется в отдельной системе по номерам абонементов.

Ответ

При реализации товаров (работ, услуг) между невзаимозависимыми лицами налоговая база по НДС равна стоимости этих товаров (работ, услуг), исходя из рыночных цен на них (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).

Сумма налога, которую компании нужно уплатить в бюджет, рассчитывается с учетом предоставленных покупателям скидок (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Рассматривая аналогичную ситуацию, Минфин России указал, что при продаже в розничной торговле товаров со скидкой, которая равна накопленным физическим лицом бонусам (баллам) при совершении предыдущих покупок, налоговую базу по НДС определяют с учетом скидок (письма от 28.05.10 № 03-07-11/216, от 26.12.08 № 03-03-06/1/722).

Каких либо особенностей для определения налоговой базы по НДС в случае оплаты товара (работ, услуг) бонусами, накопленными по необлагаемым операциям, Налоговый кодекс не предусматривает.

То есть, если оплата товара бонусами равнозначна предоставлению скидки, то начислять НДС на стоимость товаров, услуг,  оплаченную бонусами, не нужно.

В этом случае получается, что компания дважды предоставляет скидку покупателю абонемента — в бланке строгой отчетности отражают стоимость за минусом 10% (покупатель платит меньше), а затем на эту сумму еще можно приобрести товары (услуги) (получить скидку и на них).

При предоставлении скидки в момент продажи в первичных документах (кассовых чеках на продажу атрибутики, питания) должна быть указана стоимость с учетом скидки. То есть за минусом стоимости, которая оплачена бонусами. Так как налоговая база по НДС определяется на основании выставленных счетов-фактур, выбитых кассовых чеков (п. 2 ст. 153 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Если в кассовых чеках на продажу атрибутики, продуктов питания, билетов стоимость реализованных товаров отражена в размере 100%, включая оплату и деньгами и бонусами, то в данном случае бонусы не являются скидкой. И начислить НДС нужно на всю сумму реализации.

Отметим, что в случае оплаты 100% стоимости товаров, услуг бонусами, компании нужно было бы начислить НДС на всю стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Обоснование

1.     Налоговая база по НДС

Пункт 1 статьи 153, пункт 1 статьи 154 НК РФ

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) формируется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.

2.     Корректировка суммы НДС, подлежащей к уплате

Пункт 4 статьи 166 НК РФ

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

.

3.     Начисление НДС на сумму оплаченную, накопленными баллами

Письма Минфина России от 28.05.10 № 03-07-11/216, от 26.12.08 № 03-03-06/1/722

При реализации физическим лицам в розничной торговле товаров по ценам с учетом вышеуказанных скидок, эквивалентных сумме, накопленной физическим лицом при совершении предыдущих покупок, по нашему мнению, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом таких скидок.

4.     Отражение суммы НДС в Книге продаж

Пункт 2 статьи 153 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных

Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль