Налоговые риски, связанных с выдачей средств под отчет

505

Вопрос

С 2006 г. генеральный директор получал в кассе деньги под отчет. На основную часть выданных денежных средств авансовые отчеты не предоставлены, деньги в кассу не возвращены. На дату увольнения (15.12.2014 г.) задолженность ген.директора по подотчетным суммам составила 8 млн. рублей. Организация действий по истребованию задолженности не предпринимала, НДФЛ не удерживала. Вопрос: какие налоговые риски у организации как у налогового агента? Могут ли привлечь организацию к ответственности по ст. 75 и 123 НК РФ и за какой период? Каковы варианты действий организации для минимизации рисков и негативных последствий. Поспособствует ли снижению рисков новация задолженности по подотчету в процентный займ?

Ответ

В течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, физлицо должно отчитаться по ним в бухгалтерию (п. 6.3 указания Банка России от 11.03.14 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"). Для компании не удерживать НДФЛ рискованно.

По мнению официальных ведомств, в случае, если оправдательные документы отсутствуют или составлены с нарушением, суммы, выданные подотчетному лицу, включаются в базу по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 12.10.07 № 28-11/097861, от 27.03.06 № 28-11/23487). А компания выступает налоговым агентом. Кроме того, на выданные денежные средства компания должна начислить страховые взносы (письмо Минтруда от 12.12.14 № 17-3/В-609).

Данную позицию подтверждает Президиум ВАС РФ (постановления от 05.03.13 № 14376/12, от 05.03.13 № 13510/12). И арбитражная практика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.14 № А45-25321/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.14 № А19-2278/2013, ФАС Поволжского округа от 22.09.09 № А55-1433/2009).

Отметим, что есть примеры судебных решений, в которых суды указали на отсутствие необходимости удерживать НДФЛ, так как есть возможность добровольного возврата этих средств впоследствии (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.09 № А32-27520/2008-19/5 и ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.08 № А43-3598/2008-6-65). Однако они приняты до постановления Президиума ВАС РФ.

Минфина России считает, что подотчетные суммы включаются в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, на одну из более ранних дат (письмо от 24.09.09 № 03-03-06/1/610):

— последний рабочий день сотрудника в случае его увольнения, если организация не намерена взыскивать в судебном порядке сумму долга;

— принятие решения о прощении долга;

— истечение срока исковой давности.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В случае претензий налоговики привлекают компанию к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) и рассчитывают пени (ст. 75 НК РФ).

На практике некоторые компании вместо выдачи денег под отчет оформляют беспроцентный бессрочный займ. Тогда компания признается налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. При этом Минфин России считает, что обязанность исчислить налог возникает, когда сотрудник возвращает полученные деньги полностью или частично (письма Минфина России от 15.07.14 № 03-04-06/34520, от 26.03.13 № 03-04-05/4-282). Таким образом, до момента возврата суммы займа у компании нет оснований исчислять НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ определяется в случае, если ставка по договору составляет величину, меньшую 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Данная материальная выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). В настоящий момент ставка рефинансирования равна 8.25 процентов.

Отметим, что при прощении долга по беспроцентному займу у физлица не возникает материальной выгоды в виде экономии на процентах и доход облагается в обычном порядке по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 28.10.14 № 03-04-06/54626).

  

Обоснование:

  1. Указания Банка России от 11.03.14 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства");
  2. Положения статей 75, 123, 210, 226 Налогового кодекса Российской Федерации;
  3. Подробнее о налоговых рисках, связанных с выдачей средств под отчет, можно прочитать в статье «Выдача денежных средств работнику под отчет: развенчиваем мифы», Российский налоговый курьер, 2014, N 18. Масленникова Л., Елисеева Е., эксперты журнала «Российский налоговый курьер»;
  4. При наличии смягчающих обстоятельств, суд может снизить сумму налоговых санкций. Подробнее о том, какие аргументы компании примет суд можно узнать из статьи «Топ-10 обстоятельств, ссылаясь на которые компании снижают налоговые штрафы», Российский налоговый курьер, 2014, N 21. Вайтман Е., эксперт журнала «Российский налоговый курьер».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль