Отражение операций расчетов по претензиям с поставщиком в бухгалтерском и налоговом учете

720

Вопрос

Компания А заключила договор поставки оборудования с компанией Б на сумму 1000 евро. Компания А все условия поставки не выполнила и 26.01.2015 компания Б предъявила компании А претензию на сумму 500 евро. Компанию А претензию приняла и стороны договорились, что компания А поставит компании Б запасные части на сумму 500 евро в счет претензии. Запасные части поставлены 15.04.2015г. на сумму 500 евро. Как отразить эти операцию в бухгалтерском и налоговом учете у обеих компаний. Какие налоги следует начислить?

Ответ

Сумма возмещения убытков, признанная поставщиком, включается в состав прочих доходов организации на дату признания поставщиком претензии организации (п. 7, 10.2 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Разница в налоговом и бухгалтерском учете

Если организация применяет кассовый метод, то в рассматриваемой ситуации доход в виде возмещения убытков для целей бухгалтерского учета признается в одном отчетном периоде (на дату признания должником претензии), а для целей налогового учета — в отчетном периоде на дату зачета требований.

В результате этого возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются на дату получения возмещения от исполнителя (п. 12, 15 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Налог на прибыль

Выручка от реализации продукции (без НДС) включается организацией в доходы от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления датой получения дохода признается дата реализации продукции, то есть дата перехода права собственности на продукцию к покупателю (то есть дата передачи продукции покупателю, как и в бухгалтерском учете), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДС

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ реализация продукции на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. При этом стоимость реализованной продукции (без включения в нее НДС) формирует налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации является день отгрузки продукции (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная контрагентом по приобретенному сырью, принимается организацией к вычету на дату принятия к учету сырья при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Взаимозачет требований

Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации у организаций образуется взаимная кредиторская и дебиторская задолженность, которая погашается по соглашению сторон зачетом взаимных требований.

При реализации продукции организация в общеустановленном порядке признает выручку от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Учет у компании Б.

Дт 76-2  "Расчеты по претензиям"

Кт 91-1 "Прочие доходы"

Отражен внереализационный доход в виде неустойки

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Отражено ОНО

Дт 41 "Товары" (10-5 "Запасные части")

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Товар принят к учету

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Сумма НДС принята к вычету

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 76-2  "Расчеты по претензиям"

Погашена задолженность поставщика по неустойке

Дт 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Погашено ОНО

Учет у компании А.

Дт 91-2 "Прочие расходы"

Кт 76-2  "Расчеты по претензиям"

Отражена сумма неустойки

Дт 09 "Отложенные налоговые активы"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Признан ОНА

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 90-1 "Выручка"

Признана выручка от реализации товара

Дт 90-2 "Себестоимость продаж"

Кт 41 "Товары" (43 "Готовая продукция")

Списана себестоимость отгруженного товара

Дт 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Исчислен НДС с выручки

Дт 76-2  "Расчеты по претензиям"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Зачтена задолженность по претензии

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 09 "Отложенные налоговые активы"

Погашен ОНА

Обоснование

1.Положения статей 38, 146, 154, 167,171, 172, 248, 249 Налогового кодекса Российской Федерации;

2.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н);

3.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н);

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций ,утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Подробнее о нюансах урегулирования дебиторской и кредиторской задолженности, можно прочитать в статье «Выявляем и списываем просроченную задолженность в налоговом и бухгалтерском учете», Российский налоговый курьер, 2015, № 4. Вайтман Е., эксперт журнала «Российский налоговый курьер».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль