Как восстановить входной НДС при получении субсидий

1053

Вопрос

Из федерального бюджета выделены субсидии на поддержку племенного животноводства. Налоговая требует восстановить сумму НДС. Какую сумму нужно восстановить, ведь деньги пошли не только на корма, помещения, но и на зарплаты.

Ответ

Во-первых, при получении субсидии из Федерального бюджета НДС нужно восстановить только если она перечислена с НДС, то есть НДС выделен в платежном поручении и она предоставлена на покрытие всех расходов, с учетом НДС. Подробнее в пункте 1 ответа.

Во-вторых, не нужно восстанавливать, если субсидия в рамках госпрограммы. Подробнее в пункте 2 ответа.
Если обязанность по восстановлению наступает и субсидия потрачена в том числе на затраты, которые не содержат налог, сумму НДС к восстановлению нужно определить расчетным путем. Законодательно установленной методики нет, при этом логично сделать следующим образом – определить сумму расходов, произведенных за счет субсидии, далее определить входной НДС, относящийся к расходам, произведенным за счет субсидий и его восстановить в полном объеме. То есть, допустим, выделена субсидия в 1 млн. руб., из них на оплату товаров (работ, услуг) потрачено 700.000, 300.000 – на зарплату, взносы и остальные операции, у которых отсутствует входной налог.

Соответственно, НДС с расходов, оплаченных за счет субсидии в размере 700.000 нужно восстановить по соответствующим налоговым ставкам, так как могут ставки могут быть не только 18, но и 10%. На основании проведенного расчета восстановить НДС, отразить в книге продаж и декларации по НДС.

Как восстановить входной НДС при получении субсидий из федерального бюджета

Организация может получить субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат:

  • с учетом НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии сумма НДС выделена отдельной строкой);
  • без учета НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии указано «без НДС»).

В первом случае налог восстановите:

  • в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;
  • в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.

Во втором случае налог не восстанавливайте, так как субсидия не предусматривает возмещение входного НДС.

Налог восстановите в том квартале, в котором получены субсидии.

Такие правила следуют из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на полное возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на полное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил всю сумму входного НДС – 18 000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на частичное возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на частичное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил часть суммы входного НДС – 9000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (без НДС) на возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 100 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер не стал восстанавливать входной НДС.

Что делать с входным НДС, если хозяйство получило субсидию

Должна ли компания восстановить налог

Ситуация: сельхозкомпания приобрела имущество и поставила к вычету налог на добавленную стоимость, который предъявил продавец. Но затем хозяйству возместили данные расходы по субсидии. Надо ли восстановить налог, ранее принятый к вычету?

Здесь все тоже зависит от того, из какого бюджета поступили средства. Если из федерального, то налог следует восстановить. Это прописано в подпункте 6пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При условии, что деньги получены на возмещение затрат:

  • на оплату приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС;
  • на уплату налога при ввозе товаров.

Подтверждают данное правило и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/462). Логика та же, что при вычете налога. С одной стороны, средства из федерального бюджета поступают вместе с НДС. С другой – компания уже взяла налог к вычету. Поэтому, чтобы не было двойного возмещения, налог необходимо восстановить. Главные условия для этого следующие (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 декабря 2014 г. № А35-2212/2014):

  • у компании есть затраты на оплату приобретенных товаров, работ или услуг с учетом НДС;
  • сумма субсидии из федерального бюджета соответствует таким расходам.

ПРИМЕР

В I квартале 2015 года сельхозорганизация купила материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. В том же периоде компания приняла налог к вычету.

Во II квартале 2015 года хозяйство получило субсидию из федерального бюджета. Выделенные средства предназначены для возмещения затрат на покупку материалов.

В данном случае компании следует восстановить налог в периоде, когда поступили деньги. И в той сумме, которая была принята к вычету. Поэтому восстановленные 9000 руб. нужно отразить в отчетности за II квартал 2015 года. И это не вызовет возражений финансистов (письма Минфина России от 2 декабря 2013 г. № 03-07-11/52360от 22 октября 2013 г. № 03-07-11/44243).

Отмечу: восстановленный налог нельзя включить в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. Его учитывают в составе прочих расходов (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Отразить рассмотренные операции бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – приобретено имущество;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – выделен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету налог;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 59 000 руб. – получена субсидия;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – переданы материалы в производство;

ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 59 000 руб. – включены в доходы полученные средства бюджетного финансирования;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – восстановлен НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – включена в расходы восстановленная сумма налога на добавленную стоимость.

В каких случаях восстанавливать НДС не надо

Если хозяйство получило поддержку из регионального или местного бюджета, восстанавливать налог не нужно. Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2015 г. № Ф08-1515/2015).

Обратите внимание: восстанавливать НДС необходимо только в случае, если средства из федерального бюджета пришли с учетом налога. То есть когда он выделен в документах на перечисление денег.

Если в платежках не отмечено, что сумма включает налог, то и восстанавливать его не надо. Арбитражная практика показывает, что судьи разделяют данную позицию (к примеру, постановление ФАС Поволжского округа от 10 июля 2014 г. № А65-28197/2013).

Есть еще ситуация, когда хозяйство может не восстанавливать налог при получении средств из федерального бюджета. Чиновники рассказали о ней в письме Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-07-11/5427. Речь идет о случае, когда сельхозорганизация участвует в государственной программе, например в области растениеводства (финансисты рассмотрели именно такую ситуацию). Причем деньги компаниям предоставляет регион, но часть средств поступает из федерального бюджета (на условиях софинансирования).

Механизм следующий: организация закупает товарно-материальные ценности, необходимые, скажем, для повышения плодородия почв и экологической безопасности производства. Данное мероприятие подпадает под бюджетное финансирование.

Получив возмещение, хозяйство вправе не восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по данным материальным ценностям. Несмотря на то что часть денег пришла из федерального бюджета.

Таким образом, если компании возместили расходы на товары, работы или услуги за счет федеральных средств в рамках специальной госпрограммы,восстанавливать налог не нужно.

Хозяйство может воспользоваться этим выгодным для себя выводом. Тем же, кто хочет подстраховаться, рекомендую восстановить налог только в той части, которую финансируют из федерального бюджета.

В заключение добавлю: если организация получила деньги от региона, но их источником был целевой трансферт из федерального бюджета, то НДС также восстанавливать не придется. Об этом – в письме Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-07-11/22383.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль