text
✫Пылесос в подарок за подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как восстановить входной НДС при получении субсидий

  • 10 сентября 2015
  • 2046

Вопрос

Из федерального бюджета выделены субсидии на поддержку племенного животноводства. Налоговая требует восстановить сумму НДС. Какую сумму нужно восстановить, ведь деньги пошли не только на корма, помещения, но и на зарплаты.

Ответ

Во-первых, при получении субсидии из Федерального бюджета НДС нужно восстановить только если она перечислена с НДС, то есть НДС выделен в платежном поручении и она предоставлена на покрытие всех расходов, с учетом НДС. Подробнее в пункте 1 ответа.

Во-вторых, не нужно восстанавливать, если субсидия в рамках госпрограммы. Подробнее в пункте 2 ответа.
Если обязанность по восстановлению наступает и субсидия потрачена в том числе на затраты, которые не содержат налог, сумму НДС к восстановлению нужно определить расчетным путем. Законодательно установленной методики нет, при этом логично сделать следующим образом – определить сумму расходов, произведенных за счет субсидии, далее определить входной НДС, относящийся к расходам, произведенным за счет субсидий и его восстановить в полном объеме. То есть, допустим, выделена субсидия в 1 млн. руб., из них на оплату товаров (работ, услуг) потрачено 700.000, 300.000 – на зарплату, взносы и остальные операции, у которых отсутствует входной налог.

Соответственно, НДС с расходов, оплаченных за счет субсидии в размере 700.000 нужно восстановить по соответствующим налоговым ставкам, так как могут ставки могут быть не только 18, но и 10%. На основании проведенного расчета восстановить НДС, отразить в книге продаж и декларации по НДС.

Как восстановить входной НДС при получении субсидий из федерального бюджета

Организация может получить субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат:

  • с учетом НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии сумма НДС выделена отдельной строкой);
  • без учета НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии указано «без НДС»).

В первом случае налог восстановите:

  • в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;
  • в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.

Во втором случае налог не восстанавливайте, так как субсидия не предусматривает возмещение входного НДС.

Налог восстановите в том квартале, в котором получены субсидии.

Такие правила следуют из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на полное возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на полное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил всю сумму входного НДС – 18 000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на частичное возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на частичное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил часть суммы входного НДС – 9000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (без НДС) на возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 100 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер не стал восстанавливать входной НДС.

Что делать с входным НДС, если хозяйство получило субсидию

Должна ли компания восстановить налог

Ситуация: сельхозкомпания приобрела имущество и поставила к вычету налог на добавленную стоимость, который предъявил продавец. Но затем хозяйству возместили данные расходы по субсидии. Надо ли восстановить налог, ранее принятый к вычету?

Здесь все тоже зависит от того, из какого бюджета поступили средства. Если из федерального, то налог следует восстановить. Это прописано в подпункте 6пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При условии, что деньги получены на возмещение затрат:

  • на оплату приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС;
  • на уплату налога при ввозе товаров.

Подтверждают данное правило и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/462). Логика та же, что при вычете налога. С одной стороны, средства из федерального бюджета поступают вместе с НДС. С другой – компания уже взяла налог к вычету. Поэтому, чтобы не было двойного возмещения, налог необходимо восстановить. Главные условия для этого следующие (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 декабря 2014 г. № А35-2212/2014):

  • у компании есть затраты на оплату приобретенных товаров, работ или услуг с учетом НДС;
  • сумма субсидии из федерального бюджета соответствует таким расходам.

ПРИМЕР

В I квартале 2015 года сельхозорганизация купила материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. В том же периоде компания приняла налог к вычету.

Во II квартале 2015 года хозяйство получило субсидию из федерального бюджета. Выделенные средства предназначены для возмещения затрат на покупку материалов.

В данном случае компании следует восстановить налог в периоде, когда поступили деньги. И в той сумме, которая была принята к вычету. Поэтому восстановленные 9000 руб. нужно отразить в отчетности за II квартал 2015 года. И это не вызовет возражений финансистов (письма Минфина России от 2 декабря 2013 г. № 03-07-11/52360от 22 октября 2013 г. № 03-07-11/44243).

Отмечу: восстановленный налог нельзя включить в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. Его учитывают в составе прочих расходов (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Отразить рассмотренные операции бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – приобретено имущество;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – выделен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету налог;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 59 000 руб. – получена субсидия;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – переданы материалы в производство;

ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 59 000 руб. – включены в доходы полученные средства бюджетного финансирования;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – восстановлен НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – включена в расходы восстановленная сумма налога на добавленную стоимость.

В каких случаях восстанавливать НДС не надо

Если хозяйство получило поддержку из регионального или местного бюджета, восстанавливать налог не нужно. Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2015 г. № Ф08-1515/2015).

Обратите внимание: восстанавливать НДС необходимо только в случае, если средства из федерального бюджета пришли с учетом налога. То есть когда он выделен в документах на перечисление денег.

Если в платежках не отмечено, что сумма включает налог, то и восстанавливать его не надо. Арбитражная практика показывает, что судьи разделяют данную позицию (к примеру, постановление ФАС Поволжского округа от 10 июля 2014 г. № А65-28197/2013).

Есть еще ситуация, когда хозяйство может не восстанавливать налог при получении средств из федерального бюджета. Чиновники рассказали о ней в письме Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-07-11/5427. Речь идет о случае, когда сельхозорганизация участвует в государственной программе, например в области растениеводства (финансисты рассмотрели именно такую ситуацию). Причем деньги компаниям предоставляет регион, но часть средств поступает из федерального бюджета (на условиях софинансирования).

Механизм следующий: организация закупает товарно-материальные ценности, необходимые, скажем, для повышения плодородия почв и экологической безопасности производства. Данное мероприятие подпадает под бюджетное финансирование.

Получив возмещение, хозяйство вправе не восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по данным материальным ценностям. Несмотря на то что часть денег пришла из федерального бюджета.

Таким образом, если компании возместили расходы на товары, работы или услуги за счет федеральных средств в рамках специальной госпрограммы,восстанавливать налог не нужно.

Хозяйство может воспользоваться этим выгодным для себя выводом. Тем же, кто хочет подстраховаться, рекомендую восстановить налог только в той части, которую финансируют из федерального бюджета.

В заключение добавлю: если организация получила деньги от региона, но их источником был целевой трансферт из федерального бюджета, то НДС также восстанавливать не придется. Об этом – в письме Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-07-11/22383.



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы читать дальше, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций и защитить авторские права редакции.

После регистрации у вас будет доступ ко всем новостям и статьям на портале.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.