Нормы естественной убыли в отношении лекарственных препаратов
Вопрос
Организация на усн(доходы минус расходы). Салон красоты оказывает услуги по косметологии (есть мед.лицензия).Вопрос: Препараты пришли в негодность(вышел срок годности и т.п.)можно ли по акту списать эти препараты на затраты или только за счет собственных средств. Есть ли нормы убыли? они относятся к медиц.препаратам.где можно посмотреть нормы убыли?
Ответ
В отношении лекарственных препаратов нормы естественной убыли регламентированы:
- приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 № 2 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения";
- приказом Минздрава России от 20.07.2001 № 284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности".
Таким образом, законом предусмотрены нормы естественной убыли в аптеках, организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения. Нормы естественной убыли в других организациях, в том числе оказывающих услуги косметологии, законом не предусмотрены. Соответственно, списать стоимость непригодных медицинских препаратов при расчете единого налога не получится.
Обоснование
1.Из таблицы
Нормы естественной убыли
| Наименование товара (продукции) | Процесс, при котором может возникнуть естественная убыль | Нормативный документ, утвердивший нормы естественной убыли |
| Медицинские товары | ||
| Лекарственные средства и изделия медицинского назначения | В аптеках, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (при изготовлении, отвешивании, отмеривании в аптечную тару) | Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 |
| Лекарственные средства | При хранении в: – аптеках; – организациях, занимающихся оптовой торговлей; – учреждениях здравоохранения |
Приказ Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2 |
| Вата гигроскопическая | В аптеках | Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689 |
| Стеклянная аптечная посуда | На фармацевтических фабриках (производствах) и аптечных складах (базах) (при хранении, отпуске, мойке, сушке, расфасовке лекарств) | |
| Линзы и оправы | При изготовлении и ремонте очков | Приказ Минздрава СССР от 25 марта 1952 г. № 243 |
| Препараты, применяемые в ветеринарии | При хранении | Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198 |
2.Из ситуации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
УСН
Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от порчи (недостачи) товаров. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, отражение потерь от порчи (недостачи) товаров зависит от причин их возникновения:
- хранение и транспортировка;
- форс-мажорные обстоятельства.
Потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке можно учесть в расходах только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) и (или) технологических потерь (при транспортировке) (подп. п. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. п. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом товары, по которым выявлена недостача (порча), должны быть оплачены (подп. п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).* Расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если причиной порчи (недостачи) явились форс-мажорные обстоятельства (например, стихийные бедствия), стоимость потерь нельзя учесть даже в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Убытков от порчи товаров в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п. в этом перечне не предусмотрено. Поэтому учесть их при налогообложении нельзя.
Товары, которые испорчены частично, можно реализовать с уценкой и включить в расходы стоимость их приобретения по правилам подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Данное правило применяется и в том случае, если себестоимость значительно превышает продажную стоимость товара (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 3 определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).
Если недостачу (порчу) имущества возмещает виновное лицо, полученные суммы учтите в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Компенсацию потерь учтите в момент фактического получения сумм возмещения ущерба от виновных лиц (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.