Отражение в декларации восстановленного НДС

520

Вопрос

Наша организация-экспортер. Получив заявку от иностранного партнера, мы восстанавливаем ранее правомерно принятый к вычету НДС (Дт19-Кт68.2) Реализуем продукцию, собираем подтверждающие документы и отражаем НДС в книге покупок (Дт 68.2-Кт 19). В декларации по НДС эта сумма отражена в стр. 120 Раздела 4. Итоговая строка Раздела 8 должна быть равна сумме стр. 120 Разд.4 и стр. 190 Разд.3.

Но льгота по НДС при экспорте предполагает возмещение НДС из бюджета или зачет в счет предстоящих платежей. Т.е., как я понимаю, вычет должен быть отражен в декларации два раза : в стр. 190 Разд.3 и в стр. 120 Разд. 4, т. к. из бюджета на расчетный счет никто ничего не перечислит.

Правильно ли я понимаю суть льготы? 

Ответ

Сумма «входного» налога по экспортным товарам восстанавливается, если до конца квартала организация не подтвердила экспортную ставку налога на добавленную стоимость (письма Минфин России от 08.05.15 № 03-07-11/26720, от 27.02.15 № 03-07-08/10143, от 13.02.15 № 03-07-08/6693).

В случае представления в налоговую инспекцию пакета документов, подтверждающих нулевую ставку, восстанавливать НДС не надо. Налог, предъявленный компании, отражается  в строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС,  а затем в итоговой строке 190 раздела 3  (п. п. 38. 8  и 38.15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). Сумма самой экспортной отгрузки отражается в разделе 4 по соответствующим строкам.

Если экспортная отгрузка и покупка товара приходится на разные налоговые периоды (кварталы), то НДС восстанавливается на дату реализации экспортного товара и отражается в строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС (п. 38.5 Порядка). Одновременно счет-фактура восстановленного НДС отражается в книге продаж (п. 14 Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

  Далее, в последний день квартала, в котором организация собрала пакет документов и подтвердила ставку 0%, сумма НДС, ранее восстановленная и подлежащая вычету в этот период, отражается в строке 030 раздела 4 налоговой декларации по НДС (п. 41. 3 Порядка). Восстановленный НДС по этой операции регистрируется в книге  покупок. В разделе 3 данная сумма уже не отражается. 

Итоговая сумма строки 120 раздела 4 будет равна сумме показателей строк 030 и 040. Из полученной суммы еще необходимо вычесть значение строки 050. В ней указывается сумма налога, которая была принята к вычету, но ставка НДС 0%  документально не подтверждена.

При расчете общей суммы НДС по декларации к уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) или возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1) показатель строки 120 раздела 4 учитывается (п.п.  34. 3 и 34.4  Порядка).

Следовательно, организация вправе заявить вычет НДС со стоимости экспортных товаров, только при подтверждении права на применение нулевой ставки НДС.

Таким образом, сумма предъявленного организации  НДС отражается в налоговой декларации по НДС по строке 120 раздела 3 при покупке товара.  На дату совершения экспортных операций по строке 100 раздела 3 указывается восстановление налога. Когда обоснованность ставки 0%  подтверждена, «входной» НДС отражается по строке 030 раздела 4.

Обоснование:

           1. ст. 164, 167, 170, 171  Налогового кодекса РФ;

           2. Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

           3. Российский налоговый курьер, № 11,2015// «Минфин обозначил, когда нужно восстановить НДС, а когда это делать не обязательно».



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль