Отражение в декларации восстановленного НДС

433

Вопрос

Наша организация-экспортер. Получив заявку от иностранного партнера, мы восстанавливаем ранее правомерно принятый к вычету НДС (Дт19-Кт68.2) Реализуем продукцию, собираем подтверждающие документы и отражаем НДС в книге покупок (Дт 68.2-Кт 19). В декларации по НДС эта сумма отражена в стр. 120 Раздела 4. Итоговая строка Раздела 8 должна быть равна сумме стр. 120 Разд.4 и стр. 190 Разд.3.

Но льгота по НДС при экспорте предполагает возмещение НДС из бюджета или зачет в счет предстоящих платежей. Т.е., как я понимаю, вычет должен быть отражен в декларации два раза : в стр. 190 Разд.3 и в стр. 120 Разд. 4, т. к. из бюджета на расчетный счет никто ничего не перечислит.

Правильно ли я понимаю суть льготы? 

Ответ

Сумма «входного» налога по экспортным товарам восстанавливается, если до конца квартала организация не подтвердила экспортную ставку налога на добавленную стоимость (письма Минфин России от 08.05.15 № 03-07-11/26720, от 27.02.15 № 03-07-08/10143, от 13.02.15 № 03-07-08/6693).

В случае представления в налоговую инспекцию пакета документов, подтверждающих нулевую ставку, восстанавливать НДС не надо. Налог, предъявленный компании, отражается  в строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС,  а затем в итоговой строке 190 раздела 3  (п. п. 38. 8  и 38.15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). Сумма самой экспортной отгрузки отражается в разделе 4 по соответствующим строкам.

Если экспортная отгрузка и покупка товара приходится на разные налоговые периоды (кварталы), то НДС восстанавливается на дату реализации экспортного товара и отражается в строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС (п. 38.5 Порядка). Одновременно счет-фактура восстановленного НДС отражается в книге продаж (п. 14 Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

  Далее, в последний день квартала, в котором организация собрала пакет документов и подтвердила ставку 0%, сумма НДС, ранее восстановленная и подлежащая вычету в этот период, отражается в строке 030 раздела 4 налоговой декларации по НДС (п. 41. 3 Порядка). Восстановленный НДС по этой операции регистрируется в книге  покупок. В разделе 3 данная сумма уже не отражается. 

Итоговая сумма строки 120 раздела 4 будет равна сумме показателей строк 030 и 040. Из полученной суммы еще необходимо вычесть значение строки 050. В ней указывается сумма налога, которая была принята к вычету, но ставка НДС 0%  документально не подтверждена.

При расчете общей суммы НДС по декларации к уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) или возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1) показатель строки 120 раздела 4 учитывается (п.п.  34. 3 и 34.4  Порядка).

Следовательно, организация вправе заявить вычет НДС со стоимости экспортных товаров, только при подтверждении права на применение нулевой ставки НДС.

Таким образом, сумма предъявленного организации  НДС отражается в налоговой декларации по НДС по строке 120 раздела 3 при покупке товара.  На дату совершения экспортных операций по строке 100 раздела 3 указывается восстановление налога. Когда обоснованность ставки 0%  подтверждена, «входной» НДС отражается по строке 030 раздела 4.

Обоснование:

           1. ст. 164, 167, 170, 171  Налогового кодекса РФ;

           2. Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

           3. Российский налоговый курьер, № 11,2015// «Минфин обозначил, когда нужно восстановить НДС, а когда это делать не обязательно».



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль