Оформление авансового счета-фактуры

166

Вопрос

У нас заключены договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг с несколькими заказчиками. В отчетах экспедитора отражаются перевыставленные расходы и вознаграждение. Размер вознаграждения определяется индивидуально, в каждом конкретном случае, на дату закрытия отчета экспедитора. Перевыставленные расходы-транспортные услуги железной дороги (ЖД). С ЖД работаем по предоплате. Как правильно оформлять авансовые счета-фактуры заказчикам?

Пример: От заказчика (фирма А) поступила предоплата за транспортно-экспедиционные услуги в размере 5 млн. руб. 24.07.15г. ЖД производили предоплату: 08.07.15 в размере 3млн. руб.; 15.07.15- 2 млн руб; 27.07.15 в размере 2 млн. руб.  Какой датой и на какую сумму мы должны выставить счета-фактуры фирме А?

Ответ

Со дня получения денежных средств — предоплаты на расчетный счет, организация обязана в течение пяти календарных дней составить в двух экземплярах авансовый счет-фактуру. Один экземпляр —покупателю, а второй необходимо зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Например, при поступлении денег 24.07.15 от фирмы А, компания должна оформить авансовый счет-фактуру до 29.07.15 на сумму 5 млн. руб.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет считаться наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты) (ст. 167 НК РФ). Авансовый счет-фактура выставляется в любом случае,  независимо от того была ли отгрузка в этот период или нет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Дебет 51   Кредит 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками»  — поступила предоплата от заказчика;

Дебет 62 (76) «НДС с авансов полученных»   Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы полученного аванса.

Правила оформления счетов-фактур, в том числе и авансового, определены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила заполнения № 1137).

При оформлении авансового счета-фактуры нужно заполнить только ту часть, которая обязательна при составлении отгрузочных документов. К основным показателям счета-фактуры по предоплате относятся порядковый номер и дата оформления счета-фактуры,  реквизиты покупателя, номер платежно-расчетного документа и описание работ (услуг) (п. 5.1. ст. 169 НК РФ, п.п. 1, 2, 4, 6 Правил заполнения № 1137). В графе 1 при описании работ (услуг) не следует ограничиваться словами «предоплата по договору №…», а надо полностью описать услуги (работы), за которые пришел аванс.  Минфин России в своих письмах рекомендует в этом поле отражать полные наименования товаров (работ, услуг), как в договорах, заключенных между продавцом и покупателем (письма от 26.07.11 № 03-07-09/22, от 06.03.09 № 03-07-15/39).

Налог с сумм предварительной оплаты исчисляется по расчетной ставке  10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 162, п. 1 ст. 167 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация перевыставляет транспортные услуги железной дороги свои заказчикам, то есть, по сути, является посредником между покупателем и перевозчиком.  Однако из вопроса не понятно, как в договоре с заказчиками сформулировано возмещение транспортных  затрат.

Если покупатель просто возмещает транспортные расходы продавцу, то последний эти суммы обязан включить в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 22.10. 13 № 03-07-09/44156). Тогда никаких особенностей оформления счетов-фактур нет.

Если же договор будет посредническим, когда принципал (заказчик) поручает агенту (организации) заключить договоры с поставщиками транспортных услуг (перевозчиками) за счет покупателя.  В этом случае, агент (организация) начисляет НДС только со своего вознаграждения (п.1 ст. 156 НК РФ). Но тогда агент обязан перевыставлять счета-фактуры перевозчика в адрес покупателя. Организация, получив счета-фактуры от перевозчика (ЖД), регистрирует его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, после перевыставляет документы покупателю. Особенностью заполнения такого счета-фактуры будет то, что продавцом будет перевозчик, а покупателем — заказчик. Этот счет-фактуру организация — агент  также регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок и  книге продаж данный счет-фактура не регистрируется, так как НДС не возмещается и не платится. А вот в декларации по НДС эти сведения указать необходимо (п.5.1 ст.174 НК РФ).

При оформлении авансовых счетов-фактур посредник выписывает документ от своего имени (п. 7 Правил заполнения № 1137). Документ не регистрируется в книге продаж, а только в первой части журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 20 Правил заполнения № 1137).

При выплате авансов за транспортные услуги железной дороги, авансовый счет-фактуру для организации выставляет поставщик, то есть ЖД. Сроки выставления документов такие же, пять календарных дней.  С этих сумм компания может возместить НДС при условии наличия  договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 2 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ) и счета-фактуры, оформленного по правилам, утвержденных постановлением Правительства  РФ от 26.12. 11 № 1137.

Обоснование:

1. ст. 154, ст. 167, ст. 168, ст. 169, ст. 172  Налогового кодекса РФ;

2. Постановление Правительства РФ от 26.12. 11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

3. Российский налоговый курьер,  2014, № 23 «Минфин разъяснил, какие ошибки в счетах-фактурах не приведут к отказу в вычете НДС, а какие могут привести»;

4. Российский налоговый курьер,  2011, № 9 «Особенности оформления и регистрации счетов-фактур».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль