Принятие НДС к вычету в более позднем периоде, чем возникло право на него

502

Вопрос

Вопрос касается применения вычета по НДС при подтверждении 0 ставки по экспортным операциям. Ситуация такова: в 2010 году были приобретены материалы, которые должны были применять при выполнении СМР. На момент оприходования материалов в 2010 нами принят к вычету входящий НДС по данным материалам (все основания для принятия к вычету соблюдены). К сожалению, СМР по определенным причинам не были выполнены, ввиду чего, данный материал остался невостребованным и долгое время находился на складе (в Дт 10 счета на м/о лице). В марте 2015 года нами найден покупатель на данные материальные ценности. Заключен договор поставки с представительство в республике Беларусь российской организации. Отгрузка осуществлена в марте 2015 года. При сдаче налоговой декларации за 1 квартал 2015 года нами восстановлена сумма НДС ранее принятая к вычету в 2010 году (при покупке данных ТМЦ) в части приходящейся на отгруженные материальные ценности в республику Беларусь. В мае получено от Покупателя в республике Беларусь уведомление о подтверждении уплаты НДС и соответственно сдана декларация по НДС за 2-й квартал в которой собран пакет необходимых документов на подтверждение 0% ставки НДС и одновременно заявлен к вычету НДС , который в 1 квартале 2015 года был нами восстановлен. При прохождении камеральной проверки декларации за 2 -й квартал 2015 года налоговый инспектор выставляет нам требование с возможностью представить уточненную декларацию по НДС за 2-й квартал 2015 года и убрать сумму вычета по причине прохождения срока исковой давности вычета в части НДС с материалов приобретенных в 2010 году и отгруженных на экспорт в марте 2015 года. Имеем ли мы право на вычет по НДС в данной ситуации и правомерны ли действия налогового инспектора?

Ответ

По нашему мнению, в изложенной ситуации, прав на вычет НДС у Вашей компании не возникает. Действия налогового инспектора правомерны.

Ведь заявить о вычете НДС в более позднем налоговом периоде, чем возникло право на него, нельзя. Налоговый кодекс такой возможности прямо не предусматривает (письмо Минфина России от 31.10.12 № 03-07-05/55).

В случае принятия вычета НДС в более поздних периодах, чем возникло право на него, организация должна предоставить в ИФНС уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло такое право (письмо ФНС России от 30.03.12 № ЕД-3-3/1057).  При этом на основании положений пункта 2 статьи 173, такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

На практике некоторые суды также указывают, что отражение в декларации вычетов НДС, относящегося к иному налоговому периоду, является незаконным, поэтому применение вычета в данной ситуации неправомерно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А11-2497/2010).

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, срок, в течение которого организация может воспользоваться правом на вычет НДС, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у организации возникло право на вычет.

Таким образом, на наш взгляд, соблюдение трех годичного срока права на вычет нарушено.

Обоснование:

  1. ст. 172, ст. 173 НК РФ;
  2. письмо Минфина России от 31.10.12 № 03-07-05/55;
  3. письмо ФНС России от 30.03.12 № ЕД-3-3/1057;
  4. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А11-2497/2010.
  5. постановление ФАС Московского округа от 28.03.11 № КА-А40/1737-11
  6. ФАС дальневосточного округа в постановлении от 28.11.12 № Ф03-4740/2012
  7. постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.12 № 06АП-2840/2012
  8. постановление Президиума ВАС РФ в от 15.06.10 № 2217/10

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль