Экспорт товара в Белоруссию

274

Вопрос

Подскажите, пожалуйста, все, что касается экспорта товара в Белоруссию (контракт, реализация, пакет документов, заполнение декларации по НДС). При подтверждении 0 % ставки по НДС, что делать с НДС от поставщика товара, который реализовали в Белоруссию? Нужно ли его подтверждать документально?

Ответ

При экспорте товаров с территории России на территорию Белоруссии применяется 0 ставка НДС. Для ее подтверждения компании в течение 180 дней необходимо предоставить документы, перечисленные в пункте 4 протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, (далее – Протокол), пункте 1 статьи 165 НК РФ:

- договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт товаров;

- заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

- иные документов, предусмотренных российским законодательством.

Обратите внимание, что применять ставку 0% - это обязанность компании, а не ее право (постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.05 № 9252/05).

Согласно подпункту 4 пункта 20 Протокола, компания-импортер представляет в свой налоговый орган счет-фактуру, который должен быть оформлен в соответствии с законодательством государства экспортера. В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров плательщиками НДС выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Счет-фактура выписывается при реализации товаров во всех случаях, за исключением случаев, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. Реализация товаров в страны Таможенного союза таким исключением не является. Пунктом 9 статьи 167 НК РФ установлено, что при экспорте товаров из РФ, в том числе в государства - члены ТС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. Собранный пакет документов компания представляет одновременно с налоговой декларации по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Таким образом, если полный пакет документов собран Вашей компанией в срок, не превышающий 180 дней, считая с даты отгрузки товаров, то операции по экспорту в Белоруссию подлежат включению в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора пакета документов (письма Минфина России от 29.08.13 № 03-07-08/35581, от 17.04.12 № 03-07-08/108, от 16.02.12 № 03-07-08/41). Кроме того, Ваша компания вправе заявить вычет входного НДС по товарам, использованным для проведения экспортной операции. Вычет НДС безопасно подтвердить счетами-фактурами, выставленными поставщиком Вашей компании.

Заполнение декларации по НДС при экспорте.

Для компании-экспортера в декларации по НДС предусмотрено три специальных раздела:

раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;

раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;

раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

В разделе 4 компания указывает экспортные операции, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки. По каждой операции информацию нужно приводить отдельно. По строке 010 следует указать код операции (приложение № 1 к порядку заполнения декларации утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@, далее – Порядок заполнения декларации).

Затем, по каждому коду операции следует заполнить следующие сведения:

по строке 020 – налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;

по строке 030 – сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;

по строке 040 – сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;

по строке 050 – восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.

Строки 040 и 050 заполняются, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.

Строки 070 и 080 заполняют компании в случае возврата товаров, по которым не подтверждено право на применение нулевой ставки. Данные строки заполняются в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала возврат товаров. То есть когда стороны согласовали возврат.

Если цена экспортированных товаров, по которым подтвердили нулевую ставку, изменилась, соответствующие суммы корректировки нужно указывать по строкам 100 (при увеличении) либо 110 (при уменьшении). Корректировку отражается в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала изменение цен.

По строке 120 показывают сумму налога к возмещению. Значение для строки рассчитывают по формуле:

Строка 120 = строки 030+040 – строки 050+060

Для расчета налога к уплате по строке 130 используется следующая формула:

Строка 130 = строки 050+060 – строки 030+040

Раздел 5 компании заполняют, когда возникает право на вычет НДС по экспортным операциям.

Заполнение раздела начните со строки 010. В ней нужно указать год, в котором была сдана декларация, где отражались операции по реализации товаров. В строке 020 следует заполнить код налогового периода согласно приложению № 3 к Порядку заполнения декларации.

Раздел 5 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020. По каждому налоговому периоду нужно привести информацию отдельно по каждой операции. При этом код операции указывается по строке 030. Далее, по каждому коду операции вписывают следующие сведения:

по строке 040 – налоговую базу, относящуюся к уже подтвержденным экспортным операциям, то есть по которым в ИФНС уже был сдан раздел 4, но принять которые к вычету в тот момент было нельзя);

по строке 050 – сумму входного НДС, относящуюся к подтвержденному экспорту;

по строке 060 – налоговую базу, относящуюся к неподтвержденному экспорту, то есть по которому в ИФНС уже был сдан раздел 6, но принять который к вычету в тот момент было нельзя;

по строке 070 – сумму входного НДС, относящуюся к неподтвержденному экспорту.

По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 5 декларации. Сумма налога определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма подтвержденных величин, отраженных по строкам 050 по каждому коду операции.

По строке 090 указывается также сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 5 декларации. При этом сумма налога определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма не подтвержденных величин, отраженных по строкам 070 по каждому коду операции.

Раздел 6 заполняется, если Ваша компания совершала операции, по которым уже истек 180-дневный срок для подачи документов, подтверждающих право применения нулевой ставки НДС.

По строкам 010 раздела указывается код таких операций. Далее по каждому коду операции следует заполнить строки 020–040, указав в них:

налоговую базу;

сумму НДС, рассчитанную исходя из налоговой базы и ставки НДС 10 или 18%;

суммы налоговых вычетов (входной НДС, уплаченный продавцу; НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию; НДС, уплаченный налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг).

В строке 050 отражается общая сумма НДС (сумма всех строк 030 по каждому коду операции). Строка 060 – суммированный показатель строк 040 по каждому коду операции. Эти строки заполняют только на первой странице. На остальных ставятся прочерки.

Если часть товаров покупатель вернул экспортеру, заполняются строки 080–100. А именно указываются:

по строке 080 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;

по строке 090 –сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС;

по строке 100 – сумма НДС, которую нужно восстановить (то есть которая была ранее принята к вычету).

При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110–150. А именно указываются:

по строке 120 – сумма, на которую увеличивается налоговая база;

по строке 130 – сумма, на которую увеличивается НДС;

по строке 140 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;

по строке 150 – сумма, на которую уменьшается НДС.

И для двух последних строк раздела 6 – строки 160 (налог к уплате) и строки 170 (сумма возмещения НДС) – используйте формулы:

Строка 160 = строки 050+100+130 – строки 060+090+150

Строка 170 = строки 060+090+150 – строки 050+100+130

Обоснование:

1.ст. 165, ст. 167, ст. 168, ст. 169 НК РФ;

2.письма Минфина России от 29.08.13 № 03-07-08/35581, от 17.04.12 № 03-07-08/108, от 16.02.12 № 03-07-08/41;

3.договор о Евразийском экономическом союзе;

4.постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.05 № 9252/05;

5.приказ ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль