Восстановление сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств

44

Вопрос

С 2012 по 2013г у нас велось капитальное строительство горно- обогатительного комплекса. Строительство велось смешанным способом - хозяйственным и подрядным. Обществом были заключены договора с подрядчиком. Предметом договора является осуществление строительно- монтажных работ по строительству объектов ГОКа, а также монтаж оборудования для объектов ГОКа в соответствии с утвержденной заказчиком и согласованной подрядчиком проектно- сметной документации. Помимо этих работ, подрядчик изготавливал нестандартное оборудование, которое поставляли нам, а также поставлял материалы (например анкерные болты, гайки), которое шли на монтаж металлоконструкции и оборудования. Также выполняли монтаж импортного оборудования, которое было закуплено за пределами РФ. После окончания строительства эти объекты были введены в эксплуатацию. Часть объектов прошла гос. регистрацию на права собственности и отнесена к недвижимому имуществу, а остальное оборудование отнесено к движимому имуществу. Отдельно оборудование для производства продукции не используется. При этом исключить из технологического процесса отдельные виды оборудования нельзя, поскольку приведет к нарушению технологического процесса и нарушению производства продукции. Таким образом, отдельные виды оборудования (например: емкости, грохота, мельницы, сорбционные колоны и т.д.) не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, то есть являются конструктивно связанными и составляют с ним единое целое. Отдельные виды оборудования не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического производства или полной остановки основного средства. Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. По результатам выездной налоговой проверки было установлено, что Обществом заявлены налоговые вычеты по строительству подрядным способом объектов основных средств в 2012 -2013 гг. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном п.6 ст. 171 НК РФ подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. В нарушении пункта 6 статьи 171 НК РФ не восстановлена и не была уплачена в бюджет сумма НДС за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет в размере одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно- монтажным работам начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 НК РФ производится начисление амортизации. Исходя из акта выездной налоговой проверки, налог на добавленную стоимость доначислен на основании книги покупок. То есть были включены все виды работ, включая поставку оборудования и материалов, который выполнял подрядчик в 2012-2013 гг. Хотя порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, установлен статьей 171.1 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс). В соответствии с п.2 ст. 171,1 Кодекса положения данной статьи в отношении восстановления сумм налога применяется к суммам налога, предъявленным налогоплательщику и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций: 1)при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств; 2) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно- монтажных работ 3) при выполнении налогоплательщиком строительно- монтажных работ для собственного потребления. Таким образом, положениями ст. 171,1 Кодекса установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу. А также налоговым органом при проверке не был проведен анализ операций, которые в спорный период облагались НДС и не подлежали налогообложению (были освобождены от налогообложения). Вопрос: Правомочны ли действия налоговых органов, и как правильно все-таки должно быть? Ваше мнение?

Ответ

1).По Вашему описанию ситуации сложно сделать однозначный вывод. Но учитывая, что «отдельные виды оборудования (например: емкости, грохота, мельницы, сорбционные колоны и т.д.) не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, то есть являются конструктивно связанными и составляют с ним единое целое. Отдельные виды оборудования не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического производства или полной остановки основного средства» можно предполагать, что у инспекции были основания для того, чтобы это имущество отнести к основному объекту и восстанавливать НДС, включая его стоимость.

2). Если у Вас были облагаемые и не облагаемые НДС операции, то необходимо вести раздельный учет «входного» НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Порядок ведения такого учета вы должны были закрепить в своей налоговой учетной политике (письмо Минфина от 14.07.15 № 03-07-08/40366). Например, в бухучете открыть отдельные субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Если раздельный учет Вы вели, а налоговики не приняли во внимание его результаты, то их действия Вы можете оспорить. Если раздельного учета не было, то налоговики не обязаны анализировать операции, которые в спорный период облагались НДС и не подлежали налогообложению.

Возможно, вас заинтересуют статьи, которые опубликованы в нашем журнале:

– «Семь заблуждений о раздельном учете, которые мешают заявлять НДС к вычету», РНК, 2016, № 13-14;

– «Пять ситуаций, когда необходимо восстановить НДС», РНК, 2016,№ 18.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    Подпишитесь на нас Вконтакте

    © 2011–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. 

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Чтобы читать дальше, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций и защитить авторские права редакции.

    После регистрации у вас будет доступ ко всем материалам и сервисам на портале.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    Это займет не больше 1 минуты
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

    Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

    Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    и скачать файл
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль