По какому курсу доллара сторнировать ранее проведенную реализацию в книге продаж

5

Вопрос

Вопрос по заполнению книги продаж в связи с реимпортом (возвратом товара). Просим Вас дать разъяснения по поводу заполнения налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года и книги продаж за этот период. Ситуация следующая: Наша компания по внешнеторговому контракту с иностранным партнером (КНР) отгрузила в январе 2017 года товар на условиях CFR. Таможенная декларация на товары была оформлена в декабре 2016 года (выпуск разрешен 20.12.2016), а убытие с территории РФ произошло в январе 2017 года (отметка на обратной стороне таможенной декларации на товары 07.01.2017), поэтому в декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года нами эта реализация не отражалась, и налоговые вычеты, относящиеся к ней, не заявлялись. По приходу в страну назначения выяснилось, что товары не могут быть ввезены по причине ограничений фитосанитарного контроля (отсутствие возможности проведения фумигации в порту назначения). В результате переговоров с нашим иностранным партнером было подписано дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту, в котором стороны контракта договорились о возврате этой партии товара в связи с невозможностью его ввоза, при этом наша компания обязуется произвести повторную поставку данной партии товара после её надлежащей фитосанитарной обработки в стране происхождения. В марте 2017 года товар прибыл обратно в РФ и после прохождения всех таможенных процедур реимпорта была выпущена таможенная декларация (выпуск разрешен 28.03.2017) с оплатой только таможенных сборов (без таможенных пошлин и НДС при ввозе). Указанный товар в апреле 2017 года прошел фитосанитарную обработку и был успешно экспортирован и получен покупателем в стране назначения. Сейчас при подготовке к сдаче НД по НДС за 1 квартал 2017 года у нас возник вопрос: Мы отразили по курсу ГТД в книге продаж и в разделе 4 декларации экспортную реализацию в январе 2017г. (груз убыл, полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% собран), поскольку товар возвращен покупателем таможней выпущена реимпортная ГТД по курсу марта, возникает вопрос по какому курсу доллара сторнировать ранее (в январе) проведенную реализацию в книге продаж в марте 2017 года и какой код операции в книге продаж использовать для сторнированной записи?

Ответ

Сторнируйте ранее проведенную реализацию по курсу доллара, по которому вы изначально отразили реализацию. Кроме того, если до этого вы признавали в учете отрицательные курсовые разницы, потребуется отразить обратные разницы.

Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ предусматривает, что для отгрузки экспортной продукции и при возврате товаров применяется код 01.

Далее рассмотрим подробнее операции. Выручку от реализации товара на экспорт вы признали на дату перехода к покупателю права собственности на товар в соответствии с условиями международного контракта в сумме, равной его контрактной стоимости (п. 5, 6.1 12 ПБУ 9/99). Операцию отразили по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Одновременно с этим учли себестоимость реализованного товара (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99). Списание себестоимости отразили по дебету счета 90 и кредиту счета 41.

Поскольку контрактная стоимость товара выражена в долларах, ее необходимо пересчитать в рубли по курсу, установленному Банком России на дату признания дохода (п. 4, 5 6 ПБУ 3/2006).

Пересчет задолженности покупателя производится на дату совершения операции в иностранной валюте (дату образования задолженности) и на отчетные даты (п. 7, 8, 20 ПБУ 3/2006). Если на указанные даты курс доллара менялся, в бухучете при пересчете данных обязательств возникают курсовые разницы (п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006). Положительные курсовые разницы признаются прочими доходами и отражаются по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Отрицательные курсовые разницы признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91  в корреспонденции со счетом 62 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99)

Вы ввезли обратно товар в том же году, следовательно, данная операция отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее отражены операции по реализации. В данном случае вы делаете сторно по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1, - на контрактную стоимость возвращенного товара и по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 41 - на фактическую себестоимость возвращенного товара.

Из вашего вопроса не ясно, оплатил ли вам покупатель деньги за поставленный товар. Будем исходить из условия, что товар не оплачен. Тогда, предположим, вы отгрузили товар на 10 000 долларов. Право собственности на товары перешло на момент вывоза товара с территории РФ, 07.01.2017. Курс доллара на эту дату – 60,6569. Покажем операцию на примере.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма

Отражена выручка от реализации товара (10 000 х 60,6569)

62

90-1

606 569

Списана фактическая себестоимость товара

90-2

41

500 000 (условно)

Отражена отрицательная курсовая разница на 31.01.17 (10 000 х (60,1618 - 60,6569))

91-2

62

4951

Отражена отрицательная курсовая разница на 28.02.17 (10 000 х (57,9371 - 60,1618))

91-2

62

22247

В момент возврата товара

Сторно

Выручка от реализации возвращенного товара

62

90-1

606 569

Сторно

Фактическая себестоимость возвращенного товара

90-2

41

500 000 (условно)

Отражена положительная курсовая разница (10 000 х (60,6569 – 57,9371))

62

91-1

27 198

Возможно, вас заинтересуют статьи, которые опубликованы в нашем журнале:

– «Важные разъяснения чиновников по НДС», РНК, 2017, № 7;

– «Пять новых требований налоговиков к вычетам НДС», РНК, 2017, № 1-2;

– «На «камералках» по НДС налоговики по-прежнему вправе требовать книги покупок и продаж», РНК, 2016, № 17.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль