text
✫6 месяцев подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Учет затрат на незавершенное строительство

  • 26 сентября 2017
  • 610

Вопрос

Предприятие, получив разрешение на капитальное строительство проекта «Кучного выщелачивания», приступило к строительству объектов. По завершению строительства выясняется, что этот проект не прошел ТЭО. Тогда предприятие заключило с научно – производственным предприятием на разработку технической документации на техническое перевооружение участка дробильно - сортировочного комплекса. Этот проект получил положительное заключение. И теперь на 08.03 (Незавершенное строительство) числятся объекты, которые предназначены были только для кучного выщелачивания и оказались не нужными. Как нам поступить и на какой счет списать эти затраты на невостребованные работы и объекты незавершенного строительства. Например, как работы по разработке проектной документации, емкости для растворов, трубопровод КВ, насосная КВ, чтобы потом со стороны налоговых органов не было замечаний. Имеем ли мы право стоимость этих объектов, которые оказались невостребованными, провести модернизацией на другие объекты. Например: затраченный материал (трубы п/этиленовые, металл, пленка Геомембрана «Техполимер» и другие) распределить на другие объекты, которые относятся к дробильно-сортировочному комплексу (в эксплуатацию они пока не введены) и какие последствия будет иметь после этого предприятие ? Потому что стоимость этих объектов значительная.

Ответ

Затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства вы вправе учесть во внереализационных расходах. Это затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства учитывать в расходах рискованно. Например, затраты на разработку проектной и рабочей документации. Налоговики считают, что такие расходы экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подтверждают это письма Минфина России от 20.01.17 № 03-03-06/1/2486 и от 23.11.11 № 03-03-06/1/772. Отстоять расходы можно только в суде, если доказать, что на момент начала строительства компания намеревалась получить выгоду от использования объекта (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.05.16 № А27-18073/2015). Ведь перечень внереализационных расходов открыт (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Безопаснее также восстановить НДС, если ранее вы заявляли вычет по строительным работам. Налоговики считают, что нельзя заявить вычет НДС по активам, если они не используются в деятельности, которая облагается НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подтверждают это письма Минфина России от 04.05.16 № 03-07-11/25579 и от 21.01.16 № 03-03-06/1/1997.

В бухгалтерском учете вы вправе учесть затраты на незавершенное строительство в прочих расходах. Издайте приказ и укажите причину списания и сумму. Комиссию создавать не нужно, так как объект строительства не переведен в основные средства. К приказу приложите документы, которые подтвердят, что объект не прошел ТЭО и его частично перепрофилировали. Акт на списание составьте в произвольной форме, укажите в нем все обязательные реквизиты (ст.9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Стоимость капвложений спишите в дебет счета 91 «Прочие расходы».

Если все действия компании подтвердить документами, проблем быть не должно.

При ликвидации недостроя компания может получить пригодные для дальнейшего использования материалы и прочее имущество. Вы вправе использовать их для модернизации других объектов основных средств. Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем необходимо указать:

– причины модернизации;

– сроки ее проведения;

– лиц, ответственных за проведение модернизации.

По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств, например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

– члены приемочной комиссии, созданной в организации;

– сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства (или представители подрядчика);

– сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

Однако, если готовы к спорам с проверяющими, то можете все же единовременно учесть в расходах всю сумму накопленных инвестиций по незавершенному строительству. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 07.09.10 № А38-7141/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10).

В рассмотренном судом деле налоговики придерживались мнения, что в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются лишь затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. Но не сама сумма капиталовложений. Расходы же в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества. То есть тем, которые были введены в эксплуатацию. Конечно, такой подход одобряют и чиновники (письма Минфина России от 23.11.11 № 03-03-06/1/772, от 03.12.10 № 03-03-06/1/757).

Однако суд отметил, что у налогового органа не было оснований исключить из расходов стоимость объекта незавершенного строительства. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект. То есть если создание объекта было направлено на получение дохода, то затраты обоснованны и списываются в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Кроме того, запрет на включение стоимости незавершенки в расходы противоречит принципу равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Ведь при ликвидации основного средства компания имеет право включить в расходы суммы недоначисленной амортизации. К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 03.09.07 № А28-11054/2006–320/23, Московского от 07.05.08 № КА-А40/2858–08 округов).

Возможно, вас заинтересуют статьи, которые опубликованы в нашем журнале:

– «Налоговики озвучили нарушения, которые часто находят на проверках», РНК, 2017, № 16;

– «Как оформить акт о разукомлектации актива, чтобы избежать претензий налоговиков», РНК, 2016, № 20;

– «Проверка на риски: семь случаев, когда изменение стоимости актива и амортизации приводит к спорам», РНК, 2016, № 18.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.