Российский налоговый курьер

Может ли ИФНС задним числом прислать Акты со штрафами за несвоевременную уплату НДФЛ с требованием оплатить штрафы в размере 20%?

14 сентября 2018
53
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Может ли ИФНС задним числом (в марте 2018) прислать Акты от 18.05.2017 г., от 09.08.2017 г. со штрафами за несвоевременную уплату НДФЛ с требованием оплатить штрафы в размере 20%? На момент составления акта сумма налога уплачена в полном объеме с учетом пени. Но в Акте указано что в соответствии со статьей 123 Кодекса невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. По ст. 122 несвоевременная уплата сама по себе не образует состава правонарушения, что подтвердил Минфин России в письме от 24 мая 2017 г. № 03-02-07/1/31912. а на статью 123 НК РФ это не распространяется? Мы обязаны заплатить штрафы?

Ответ

Отвечает Ирина Лабутина, эксперт по налогам и сборам.


1) Вручить организации ее экземпляр акта инспекция должна в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. (п. 5 ст. 100п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Вручить акт инспекция может:

лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;

иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).


Если организация (ее представитель) уклоняется от получения акта камеральной проверки, инспекция отражает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом в адрес организации (обособленного подразделения). В этом случае датой получения акта организацией считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма.

Нарушение срока вручения акта само по себе не может быть основанием для отмены решения налоговой инспекции по результатам проверки. Такое упущение со стороны проверяющих не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Решение по налоговой проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Подробно Как оформляются результаты камеральной налоговой проверки

2) Обязанности налоговых агентов: правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК). Если налоговый агент не исполнит все свои обязанности, то ему грозит ответственность по статье 123 НК. По-другому квалифицировать нарушения налогового агента оснований нет (ст. 106 НК). Поэтому не зависимо от того, уплачен ли на дату составления НФДЛ и пени, при несвоевременном удержании или перечислении налога, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по статье 123 НК. Оштрафовать налогового агента по статье 122 НК налоговая инспекция не может, т.к. к ответственности, которая предусмотрена этой статьей, можно привлекать только налогоплательщиков, но не налоговых агентов.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как платить НДФЛ за сотрудников, учредителей и исполнителей по ГПД

Что будет, если налоговый агент не удержал (не перечислил) НДФЛ в бюджет

Перечисляя НДФЛ в бюджет, налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226 НК. Положения статей 227 и 228 НК, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтвержден постановлением Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1051/11.

Допустим, организация налог не удержала или удержала его не полностью. Либо налог вычли из дохода работника, но не перечислили в бюджет или сделали это с опозданием. Если любой такой факт инспекторы выявили в ходе проверки, организации и ее ответственным должностным лицам грозит не только налоговая, но и административная, а в некоторых случаях и уголовная ответственность (ст. 123 НКст. 15.11 КоАПст. 199.1 УК).

Остановимся подробно на налоговой ответственности. Оштрафовать налогового агента по статье 122 НК налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, можно привлекать только налогоплательщиков. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК). Обязанности налоговых агентов: правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК). Если налоговый агент не исполнит все свои обязанности, то ему грозит ответственность по статье 123 НК. По-другому квалифицировать нарушения налогового агента оснований нет (ст. 106 НК).

Чтобы разобраться в налоговой ответственности, которая грозит налоговому агенту за опоздание с НДФЛ, рассмотрим две ситуации. Первая ситуация – налоговый агент не удержал НДФЛ из доходов налогоплательщика или удержал налог не полностью. Вторая – налог был удержан верно, но в бюджет налоговый агент его не заплатил (или заплатил не полностью). Если в первом случае налоговому агенту могут предъявить только штраф, то во втором – инспекторы могут взыскать и штраф, и пени, и недоимку (сумму удержанного, но не перечисленного налога). Разберемся в каждой ситуации подробно.

Налоговый агент не удержал НДФЛ (удержал не полностью)

Если налоговый агент не удержал (и вследствие этого не перечислил) налог у налогоплательщика, инспекторы могут предъявить штраф по статье 123 НК. При этом ИФНС не вправе взыскивать сумму недоимки по НДФЛ, которую агент не удержал у физического лица. Основание – уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК). Судьи придерживаются этого же мнения (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КА-А40/6948-09постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 № А57-5229/2008).

По аналогичной причине инспекторы не могут взыскать с налогового агента пени в данной ситуации (письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600). Если организация НДФЛ не удержала, должником бюджета будет сотрудник, получивший доход, а не налоговый агент. За счет своих средств платить НДФЛ налоговый агент не может. Поэтому пени не взыскивают.

Отметим, что в пункте 2 постановления от 30.07.2013 № 57 Пленум ВАС допускал возможность взыскивать пени в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать налог, но этого не сделал. По мнению ВАС, в таких ситуациях пени можно начислять за определенный период. Он начинается с того момента, когда налог нужно было удержать. А заканчивается этот период тогда, когда обязанность по уплате должен исполнить сам налогоплательщик.

Штрафа по статье 123 НК можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если вычесть налог из дохода работника невозможно, то организация обязана уведомить инспекцию о неудержанной сумме. Сделать это надо не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК).

Допустим, налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ, но по ошибке этого не сделал. В этом случае уйти от штрафа можно, если самостоятельно исправить ошибку, то есть определить сумму недоимки, удержать ее у налогоплательщика и перечислить вместе с пенями в бюджет. Обратите внимание: инспекторы не вправе взыскивать пени, но налоговые агенты их все равно платят, если хотят избежать штрафа по статье 123 НК. Ведь уплата пеней и сдача уточненной отчетности освобождают налогового агента от ответственности (п. 46 ст. 81 НК).

Налоговый агент удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет (перечислил не полностью)

Если налоговый агент удержал НДФЛ, но не перечислил, инспекторы могут взыскать и недоимку, и пени по статье 75, а также штраф по статье 123 НК.

Пени начислят в целом по организации. При этом будут учтены даты, когда каждый сотрудник получил доход. Также инспекторы примут во внимание сроки, когда налоговый агент фактически удержал НДФЛ (п. 2 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Теперь про штраф. Взыскание штрафа в данном случае правомерно, только если налоговый агент неправильно отразил налог в отчетности и вовремя не устранил допущенное нарушение. В постановлении от 06.02.2018 № 6-П Конституционный суд разъяснил, что налоговые агенты освобождаются от ответственности за неполную уплату налога, если выполнены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК. Причем, если сумма удержанного налога правильно указана в отчетности, налоговому агенту достаточно погасить задолженность и перечислить в бюджет пени за просрочку платежа. Уточненный отчет в этом случае не понадобится. Главное – доплатить налог и пени до того, как недоимку обнаружит налоговая инспекция. Если эти условия выполнены, оштрафовать налогового агента инспекция не вправе.

Аналогичные выводы содержит постановление Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13.

http://usn.1gl.ru/#/document/11/17830/dfas95kqwa/

Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.