Российский налоговый курьер

Можно ли отказать в пояснении налоговому органу по налоговой отчетности НДПИ?

20 октября 2018
126
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Опять же требование ФНС о предоставлении пояснения. ФНС провели анализ и сопоставление показателей налоговой отчетности НДПИ с показателями пошлого года, выявлено уменьшение количества добытого ПИ (в % отношении) в 2017 году по сравнению с 216 годом. "Беспричинное уменьшение вышеуказанных величин может свидетельствовать о занижении налоговой базы". Как им культурно отказать в пояснении, т.к. база налогообложения рассчитана по фактической выручке в полном объеме, налог оплачен своевременно и НДПИ сдана по сроку. Я бы хотела узнать есть ли письма или пояснения для ФНС, где их требования о предоставлении пояснений, не касающиеся бухгалтерских расчетов и отчетности, только на их анализе мы в праве отвечать? Или, как они пишут "беспричинное уменьшение", пояснять сезонным характером работы и уменьшением рыночного спроса, это требование далеко не первое и может не последнее, поэтому дублирую глупые пояснения на глупые требования, которые очень занимают много времени.

Ответ

Отвечает Александр Ермаченко, эксперт в области налогообложения и юридического права. 
К сожалению, отказать в пояснении налогового органу нельзя. На подобные требования необходимо отвечать столько раз, сколько они будет запрошены.

Дело в том, что проверка НДПИ не ограничивает проверяющих к информации налогоплательщика о расчете налога.

Так, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ (налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа), истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Минфин России и суды исходят из того, что, если такие документы содержат данные, которые могут быть использованы в целях контроля за правильностью исчисления налогов, их истребование правомерно (письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704, постановления ФАС Московского округа от 13.02.2014 № Ф05-43/2014, от 22.02.2012, Западно-Сибирского округа от 30.09.2008 № Ф04-6005/2008(12805-А45-29)).

В Вашем случае предъявлено требование о пояснении о снижении налоговых показателей для НДПИ. Из запроса следует, что организация ведет расчет налога исходя из стоимости добытого природного ископаемого. Поэтому Вам достаточно представить пояснение и данные по выручке от реализации ПИ и регистры или документы, позволяющие точно идентифицировать количество добытого полезного ископаемого.

Обоснование

Из письма Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-06-06-01/42704

Вопрос: При проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДПИ и водному налогу налоговый орган требует представить документы статистической отчетности в связи с использованием соответствующих природных ресурсов (отчеты по формам N 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых", N 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче", N 11-ШРП "Сведения о потерях угля (сланца) в недрах (подземные и открытые работы)", N 2-ТП "Сведения об использовании воды").

При истребовании указанных документов налоговый орган ссылается на п. п. 3, 9 ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе запрашивать ограниченный круг документов, а именно документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. Формы статистической отчетности не являются такими документами.

По мнению организации, у налогоплательщика отсутствует обязанность их повторного представления налоговому органу, так как формы статистической отчетности представляются в органы статистики в соответствии с российском законодательством.

Правомерно ли истребование налоговым органом на основании п. п. 3, 9 ст. 88 НК РФ документов статистической отчетности, представленных организацией в органы статистики?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части истребования налоговыми органами документов статистической отчетности в целях проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 Кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случае и порядке, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

При этом п. 9 ст. 88 Кодекса установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 Кодекса (налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа), истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов в порядке, установленном ст. 93 Кодекса.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" решение о согласовании нормативов потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) в целях применения ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 342 Кодекса Федеральная служба по надзору в сфере природопользования или ее территориальный орган принимают на основании заявления недропользователя, к которому прилагаются в том числе и копии годовых форм федерального государственного статистического наблюдения N 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых", N 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче", N 11-ШРП "Сведения о потерях угля (сланца) в недрах" и N 2-ТП "Сведения об использовании воды" за предыдущий период, отражающие информацию об утверждении балансовых запасов и их движении в результате добычи и потерь при добыче полезных ископаемых, данные о нормативах и фактических потерях при добыче полезных ископаемых, а также данные о допустимом объеме забора воды из водного объекта и потерях воды при транспортировке.

Учитывая, что указанные формы статистической отчетности отражают данные, непосредственно связанные с добычей организацией-недропользователем полезных ископаемых, и могут быть использованы в целях подтверждения правильности исчисления НДПИ, полагаем, что истребование таких документов налоговыми органами при проведении налоговых проверок, в том числе камеральных, не противоречит нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.