text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Правомерно ли применять ПСН с выручки, которая получена от заказов, сделанных в магазине с ПСН, или если оплата вне магазина, то весь объем продаж это УСН?

  • 22 октября 2018
  • 2

Вопрос

Правомерно ли применение ПСН в следующем случае. Имеем два магазина розничной продажи мебели один на ПСН (до 50 кв.) второй на УСН (больше 50 кв) в магазинах принимаем заказы, оплату не принимаем. оплату получаем от покупателей на дому в момент доставки. Правомерно ли применять ПСН с выручки, которая получена от заказов, сделанных в магазине с ПСН, или если оплата вне магазина, то весь объем продаж это УСН. Спасибо за понимание. Важен ваш ответ. От него зависит правильность исчисления налогов.

Ответ

Отвечает Ольга Векшина, эксперт по налогам и сборам.

Розничной считается торговля через стационарную или нестационарную торговую сеть, при которой с покупателем заключается договор розничной купли-продажи. Такой договор как правило в форме единого документа не оформляется, он считается заключенным с момента выдачи покупателю документа, подтверждающего принятие денег (чек ККТ, товарный чек). Поскольку в Вашей ситуации договор заключается фактически в момент принятия денег у покупателя дома, то такая торговля не может осуществляться ни на патенте, ни на ЕНВД. Соответственно, Вы должны уплачивать с таких сделок единый налог на УСН.

Если же покупатель вносит предоплату в Вашем магазине, то уже не важно, где покупателю передается товар – на складе, в другой торговой точке или доставляется на дом. При таком варианте расчетов Вы можете осуществлять деятельность и на патенте, и на ЕНВД. Если предварительный заказ был оформлен в одной торговой точке, а оплата произведена в другой торговой точке, то сделку относите к доходам на той системе налогообложения, на которой работает точка, принявшая оплату.

Налоговый Кодекс не запрещает совмещать ЕНВД и патент с другими системами налогообложения, в т.ч. и в рамках одной деятельности. Об этом говорится в письме Минфина России от 05.04.2013 № 03-11-10/11254.

По Вашему дополнительному вопросу – патент (и ЕНВД) нельзя применять при розничной торговле продукцией собственного производства. Поэтому если бы Вы сами производили мебель, применять ПСН и ЕНВД при реализации такой мебели было бы нельзя.

Обоснование

  1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Кто может применять патентную систему налогообложения

Ситуация: может ли предприниматель применять патентную систему, если он не производит мебель, а только собирает (устанавливает) ее и составляет дизайн-проекты по ее размещению

Может, но только в том случае, если такая деятельность поименована в законе субъекта РФ.

Перечень видов деятельности, в отношении которых применяют патентную систему налогообложения, указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Услуги составления дизайн-проекта, а также по сборке или установке мебели не входят в этот перечень.

Однако регионы могут расширить перечень и добавить в него бытовые услуги в соответствии с перечнями, утвержденными распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде, в соответствии с ОКПД 2 и перечнями, утвержденными распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р, относится к бытовым услугам по коду 95.24.10.120. Но в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ указана деятельность только по ремонту мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). А некоторые законы субъектов РФ, помимо ремонта, включают еще и изготовление и сборку мебели.

Так как сборка и установка не предполагают ремонта, если в законе субъекта РФ не поименована деятельность по изготовлению и сборке мебели, то применять в данном случае патентную систему нельзя.

Аналогично и с услугами по составлению дизайн-проекта, которые по сути предполагают оформление интерьера. В ОКПД 2 в подраздел «Услуги по специализированному дизайну» (код 74.10) входят услуги по дизайну интерьеров (код 74.10.11). Коды 74.10 и 74.10.11 поименованы в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р.

Таким образом, сборка и установка мебели и дизайн-проект подпадают под патентную систему, если законом субъекта РФ предусмотрен не только ремонт мебели, но и ее сборка, а также дизайн интерьера.


Ситуация: может ли предприниматель оказывать услуги доставки товаров в рамках патента не на грузоперевозки

Может, если доставку включить в стоимость товаров.

Доставка – это сопутствующая услуга, которая связана с реализацией. Например, коммерсант на патентной системе производит хлебобулочные и кондитерские изделия. Доставку покупателям он включает в стоимость изделий. Выручку отражает в книге учета доходов. Оснований выделять доставку в отдельный вид деятельности нет. Ведь доставка – это способ передать продукцию покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Когда доставка по документам проходит отдельной строкой и за отдельную плату, то ее квалифицируют как деятельность по перевозке. На нее придется получать отдельный патент или платить налоги в рамках другого режима. Это следует из подпункта 10 пункта 2 статьи 346.43, подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Косвенно такой подход подтверждает письмо Минфина России от 31 июля 2014 № 03-11-11/37735 и позиция судов (см., например, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 № 157, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2008 № А66-3224/2007, Московского округа от 29 марта 2007 № КА-А41/2005-07 и Центрального округа от 18 июля 2006 № А64-11624/05-13). Разъяснения контролеров и судебная практика относятся к ЕНВД, но выводы из них можно применить и к ПСН – ситуация аналогичная.


Торговля

Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:

    • нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
    • стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
    • стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.

Торговать в розницу – это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.

Нельзя применять патентную систему, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.

К рознице закон не относит торговлю:

    • газом;
    • грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
    • прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
    • подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
    • продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
    • продукцией собственного производства. Исключение – товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах.

Кроме того, розничной торговлей нельзя назвать:

    • торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
    • передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
    • торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
    • торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.

Такие правила установлены подпунктами 45 и 46 пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ и дополнительно разъяснены в письмах Минфина России от 29 апреля 2016 г. № 03-11-12/25371, от 22 ноября 2013 г. № 03-11-11/50540.

  1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга


Ситуация: в каких случаях договор розничной купли-продажи нужно заключить в письменной форме

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Однако если сделка исполняется при самом ее совершении, то письменного договора не требуется (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Следовательно, продажа товара может не оформляться договором.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату (например, бланка строгой отчетности) (ст. 493 ГК РФ). Эти документы подтверждают заключение договора розничной купли-продажи. То есть, как правило, розничная сделка исполняется при самом ее совершении, поэтому ее можно заключить устно. Однако если моменты передачи товара и его оплаты не совпадают (например, предоставлена отсрочка платежа), тогда необходимо заключить письменный договор.

В некоторых случаях договор розничной купли-продажи должен быть заключен в письменной форме вне зависимости от прочих условий:
– при продаже товаров по образцам или дистанционным способом (ст. 497 ГК РФ);
– при продаже гражданам многотомного периодического издания, выходящего в свет отдельными томами (п. 128 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Документальное оформление

Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи, кроме кассового чека, может служить товарный чек (ст. 493 ГК РФ). В большинстве случаев выписывать товарный чек необязательно, но возможно (например, по требованию покупателя).

Товарный чек должен быть оформлен обязательно при продаже следующих товаров населению:

    • при разносной торговле, за исключением продовольственных товаров (п. 20 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий (п. 46 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • технически сложных товаров бытового назначения, например бытовой радиоэлектронной аппаратуры, средств связи, фото- и киноаппаратуры, музыкальной аппаратуры, электробытовых приборов и т. п. (п. 47 и 51 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • автомобилей, мототехники, прицепов, номерных агрегатов (п. 60 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 69 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • животных и растений (п. 80 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • оружия и патронов (п. 101 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • строительных материалов и изделий (п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
    • мебели (п. 117 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).
  1. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Можно ли применять ЕНВД в отношении розничной торговли, если местонахождение помещения, в котором оформляется сделка купли-продажи (выдаются документы, подтверждающие прием денежных средств), не совпадает с местом передачи товара покупателю


Да можно, но только если сделка оформляется в помещении, которое признается объектом стационарной торговой сети.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, можно ли отнести помещение, в котором происходит оформление сделки (выдаются документы, подтверждающие прием денежных средств), к объекту стационарной торговой сети.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. В целях применения ЕНВД к этому виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. посылочная торговля, торговля через телемагазины, Интернет, с использованием телефонной связи). Такие ограничения установлены в абзаце 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. К торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети Минфин России приравнял и торговлю через терминалы (письмо от 25 декабря 2007 № 03-11-04/3/517).

Из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ можно сделать следующий вывод. Если оформление торговой сделки (выдача документов, подтверждающих прием денежных средств) происходит в помещении, которое не признается объектом стационарной торговой сети, и товар передается покупателю вне этого помещения, то этот вид розничной торговли следует квалифицировать как продажу товаров вне стационарной торговой сети. Например, когда оплата производится в офисе, а товар отгружается со склада. А значит, такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 февраля 2013 № 03-11-06/3/3381, от 4 декабря 2012 № 03-11-11/357, от 23 января 2012 № 03-11-11/9, от 23 января 2012 № 03-11-06/3/2. Такой же вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 февраля 2011 № 12364/10.

Если же торговая сделка оформляется в помещении (в т. ч. арендованном), которое признается объектом стационарной торговой сети, то организация вправе применять ЕНВД независимо от того, где и каким способом товар демонстрируется и передается покупателю. Например, если образцы товаров представлены на интернет-сайте организации, либо получение товара осуществляется на складе. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 11 июля 2016 № 03-11-11/40521, от 31 марта 2014 № 03-11-11/13995, от 8 августа 2012 № 03-11-11/231, от 4 июля 2012 № 03-11-11/202, от 22 февраля 2012 № 03-11-11/54. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 16 апреля 2013 № 15460/12.

  1. Письмо Минфина России от 05.04.2013 № 03-11-10/11254

[О применении патентной системы налогообложения]

Письмо Минфина России от 05.04.2013 № 03-11-10/11254
[О применении патентной системы налогообложения]

В связи с письмом от 14 марта 2013 года № ЕД-4-3/4151@* Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам применения патентной системы налогообложения сообщает следующее.

1. Согласно пункту 2 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.
Рекомендуемая форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@. При подаче данного заявления индивидуальный предприниматель указывает дату начала и дату окончания действия патента. При этом дата подписания заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (пункт 3 статьи 346.45 Кодекса).
Пунктом 4 статьи 346.45 Кодекса установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. При этом указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента как нарушение срока подачи заявления на получение патента в налоговый орган.
В случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.
Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента.

2. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса. При этом согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
При подаче заявления на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@, индивидуальный предприниматель, в том числе, обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он предусматривает применять патентную систему налогообложения. Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.
Так, в отношении розничной торговли необходимо иметь в виду следующее.
Если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. метров и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на упрощенную систему налогообложения или на общий режим налогообложения. Если указанный индивидуальный предприниматель имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. метров, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения и совмещать один из них с патентной системой налогообложения.
Если индивидуальный предприниматель получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подпункт 46 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса), и имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через такие объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала, применять патентную систему налогообложения (если площадь торгового зала не более 50 кв. метров), единый налог на вмененный доход (если площадь торгового зала более 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров), упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. метров).

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.