✫Подписка со скидкой 50 %! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Какими проводками надо откорректировать балансовую стоимость техники и как поступить с амортизационными отчислениями прошлых лет?

  • 16 ноября 2018
  • 5

Вопрос

В 2009 году между нашим предприятием и ООО С был заключен договор финансовой аренды (лизинга), где ООО С был "лизингополучателем", а наше предприятие "сублизингополучателем". На тот момент Лизингодателем являлось АО Росагролизинг и существовал договор лизинга между Росагролизингом и ООО С. По условиям договора между нашим предприятием и ООО С предмет лизинга учитывался на балансе "сублизингополучателя", т.е нашего предприятия и соответственно оговорена сумма лизинговых платежей(допустим 3 млн. руб) По прошествию времени ООО С решила ликвидироваться и перестала возвращать лизинговые платежи Росагролизингу, которые перечисляло наше предприятие по договору финансовой аренды. АО Росагролизинг в 2017 году расторгнул договор с ООО С и заключил договор аренды с правом выкупа напрямую с нашим предприятием. Но вот получилась не стыковка: 1. предмет лизинга теперь должен учитываться на балансе Арендодателя(т.е. Росагролизинга) и 2. сумма арендных платежей стала меньше. Видимо когда в 2009 году наше предприятие заключало договор финансовой аренды с ООО С, они платежи увеличили с целью получения своей выгоды. В итоге у нас на балансе 3 единицы техники, которые имеют балансовую стоимость в размере лизинговых платежей на 3 млн. рублей, и которые все это время амортизировали и переносили свою стоимость на производимую продукцию. Не понятно, как поступить теперь после подписания нового договора с Росагролизингом - по условиям договора и сумма меньше и не на балансе предприятия должна учитываться техника. Какими проводками надо откорректировать балансовую стоимость техники и как поступить с амортизационными отчислениями прошлых лет?

Ответ

Отвечает Ольга Ульянова, эксперт в области налоговой и таможенной политики

Продолжать амортизировать технику на своем балансе вы не имеете больше оснований, ведь первоначальный договор сублизинга расторгнут. Прошлые амортизационные начисления корректировать не требуется.

Сейчас по второму договору, который заключен между вами и Росагролизингом вы учитываете в расходах только лизинговые платежи, и только после выкупа техники вы примите ее на учет в бухгалтерском и налоговом учете.

Что же касается проводок в бухгалтерском учете, они будут следующие:

Дебет 01-в «Выбытие основных средств» Кредит 01-л «Основные средства, полученные в лизинг» - Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга;

Дебет 02 Кредит 01-в «Выбытие основных средств» - Списана амортизация по выбывающему предмету лизинга;

Дебет 76 Кредит 01-в «Выбытие основных средств» – Закрыты расчеты с «ООО С» по расчетам, по выплате субарендных платежей за предмет лизинга.

Как видно из проводок, предмет лизинга при расторжении первоначального договора нужно списать и закрыть расчеты с «ООО С».

В последующем при заключении нового договора непосредственно слизингодателем:

Теперь вы выступаете уже в роли прямого лизингополучателя. Имущество, которое остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает к учету на забалансовом счете 001. Поэтому амортизировать предмет лизинга лизингополучатель не должен.

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76).

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» – начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией.

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

1. Что лизингополучателю делать с амортизацией, начисленной по лизинговому имуществу, которое учитывалось на его балансе. Договор лизинга расторгнут досрочно, имущество передано лизингодателю

При расторжении договора нужно прекратить начислять амортизацию по объекту лизинга:

  • при применении линейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
  • при применении нелинейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения объекта лизинга из состава амортизационной группы (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

При этом ранее начисленные суммы амортизационных начислений не пересчитывайте и из состава расходов не исключайте.

Из рекомендации VIP-версии Системы Главбух

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

2. Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом

Имущество на балансе лизингополучателя

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучатель должен начислять амортизацию по этому имуществу – начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в составе основных средств, то есть на счете 01.

Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 50 и 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.

Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке. При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:

  • ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
  • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если в договоре лизинга выкуп не прописан, то актив амортизируют до окончания договора. Следовательно, срок полезного использования можно установить как срок аренды. Это правило пункта 32 международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «АРЕНДА», который введен в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 № 111н.

Это следует из положений пунктов 4 и 20 ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 № 03-05-05-01/66.

Бухучет: лизинговые платежи

Отражая лизинговые платежи, в бухучете руководствуйтесь:

Начисление лизингового платежа

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (6076).

Если собираетесь использовать предмет лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), то платежи отражайте на счетах учета расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией.

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество, которое остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает к учету на забалансовом счете 001. Поэтому амортизировать предмет лизинга он не должен. Расходы в виде лизинговых платежей отразите в бухучете в общем порядке.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.