Российский налоговый курьер

В какой лист декларации 3-НДФЛ и в какую строчку указать уплаченные взносы ПФР?

  • 21 ноября 2018
  • 14

Вопрос

Ип на ОСНО (но освобожден от уплаты НДС) не имеет документально подтвержденных расходов. В состав профессиональных вычетов можно включить 20% от суммы полученного дохода, которые уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ. А как быть с уплаченными взносами в ПФР. В какой лист декларации 3-НДФЛ и в какую строчку указать уплаченные взносы ПФР. И можно ли учесть сумму уплаченных взносов помимо 20% вычета?

Ответ

Отвечает Марина Чиркина, эксперт по налогам и сборам

Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов. В этом случае учесть сумму уплаченных страховых взносов помимо вычета в размере 20 процентов от суммы доходов нельзя. При определении налоговой базы по НДФЛ расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

По общему правилу, уплаченные страховые взносы предприниматель на ОСНО может учесть в составе профессионального вычета. То есть уплаченные взносы предприниматель отражает в книге учета доходов и расходов, а при заполнении декларации 3-НДФЛ указывает их в строке 040 листа В.

Если же предприниматель не может документально подтвердить расходы, то учитывать в расходах уплаченные взносы не нужно. В этом случае предприниматель заполняет строку 100 листа В декларации 3-НДФЛ. В этой строке укажите сумму расходов, которая учитывается по нормативу. Для этого общую сумму дохода (строка 030) нужно умножить на 20 процентов.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета


При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Расходы документально не подтверждены

Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении

ОСНО

Учет взносов предпринимателя на общем режиме не зависит от того, является он работодателем или нет. И для взносов за себя и для взносов за сотрудников порядок один. Все взносы ИП учитывает в составе профессионального налогового вычета как расходы на основании главы 25 Налогового кодекса РФ. Ограничений по суммам нет.

В составе вычета за отчетный год учтите те взносы, которые перечисляли в бюджет в этом году. Даже если они относятся к прошлому году. Например, в январе 2017 года коммерсант уплатил взносы за декабрь 2016 года. Их он может учесть в 2017 году.

Такой порядок установлен статьей 221подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации
Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ

Лист В

Лист В заполните только в случае, если вы являетесь предпринимателем, адвокатом, нотариусом, арбитражным управляющим или главой крестьянского (фермерского) хозяйства.

По каждому виду деятельности заполните отдельный лист В.

В пункте 1 по строке 010 выберите вид деятельности. Если человек осуществляет сразу несколько видов деятельности (например, одновременно является арбитражным управляющим и индивидуальным предпринимателем), то такие доходы надо отразить обособленно. То есть по каждому виду деятельности заполните отдельный лист В.

По строке 020 укажите код вида предпринимательской деятельности предпринимателя. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРИП, которую выдает ИФНС России, при ее отсутствии можно определить код самостоятельно с помощью постановления Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Адвокаты, нотариусы и арбитражные управляющие в этом поле проставляют прочерки.

В пункте 2 по строкам 030–060 укажите суммы доходов и расходов на основании первичных документов или книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

По строкам 070–080 приведите суммы, выплаченные физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в отчетном году.

Строку 100 заполните только в том случае, если нет документально подтвержденных расходов. Укажите сумму расходов, которая учитывается по нормативу. Для этого общую сумму дохода (строка 030) нужно умножить на 20 процентов (п. 8.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671).

В пункте 3 по строке 110 укажите общую сумму дохода. Для этого нужно сложить показатели всех строк 030 по одному виду деятельности.

По строке 120 отразите сумму профессионального налогового вычета. Для этого сложите показатели строк 040 по указанному виду деятельности.

По строке 130 укажите сумму начисленных авансовых платежей. Возьмите ее из налогового уведомления, которое должна направить ИФНС России.

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 5, Май 2013

Порядок получения профвычета, если у ИП нет части подтверждающих документов

У индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, отсутствует часть документов, подтверждающих расходы, связанные с извлечением доходов. Каков порядок учета расходов в составе профессионального налогового вычета в данном случае? (С.П. Игнатьев, г. Новокуйбышевск, Самарская область)

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

При этом в момент определения налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.05.2005 № 15761/04 указал, что вычет в размере 20% производится от всей суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности, без какого-либо подразделения на ее виды.

В постановлении от 16.02.2010 № 13158/09 Президиум ВАС РФ указал, что вычет по нормативу должен применяться, если документально подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы дохода. Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 28.12.2009 № ВАС-14304/09.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 6, Июнь 2014

Как предпринимателю учесть расходы, если нет документов

Почему профессиональный вычет по неподтвержденным расходам не может быть более 20% от суммы доходов

По общему правилу профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Но это не значит, что индивидуальный предприниматель, который произвел расходы, но не имеет подтверждающих данный факт документов, не сможет их учесть.

Положениями все той же статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее. Если индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Как документально подтвердить расходы

О том, какие документы индивидуальный предприниматель может использовать для подтверждения произведенных расходов, в статье 221 НК РФ не говорится. Это значит, что предприниматель вправе использовать любые имеющиеся у него документы. Главное, чтобы из этих документов прямо следовало, что расходы фактически произведены и связаны с ведением предпринимательской деятельности. Например, к таким документам, подтверждающим произведенные расходы, можно отнести договоры, платежные поручения, кассовые чеки, приходные кассовые ордера и т. п. Об этом также сказано в постановлениях ФАС Московского округа от 31.07.2013 № А40-156729/12-116-278, ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2011 № Ф03-1980/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 № А44-2525/2007.

То есть независимо от того, какова сумма произведенных расходов, профессиональный налоговый вычет в любом случае не будет превышать 20% от полученных доходов. При этом объяснять причину отсутствия подтверждающих расходы документов либо доказывать, что расходы все же были произведены, индивидуальному предпринимателю нет необходимости. Подтверждают данный вывод и налоговое ведомство (письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 № 20-14/2/028404), и судьи (постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 15761/04, ФАС Московского округа от 12.01.2010 № КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2008 № А44-7/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 № Ф04-1228/2007(32168-А75-34)).

ПРИМЕР 1.

Доходы индивидуального предпринимателя К.А. Матросова от предпринимательской деятельности за 2013 год составили 1 280 000 руб.

Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности и подлежащие учету в составе профессионального вычета, равны 365 000 руб.

Документы, которые подтверждают произведенные расходы, у предпринимателя К.А. Матросова отсутствуют.

Определим, какую сумму НДФЛ предприниматель должен был перечислить в бюджет по итогам 2013 года.

В данном случае у индивидуального предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие произведенные расходы. Соответственно в состав профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель К.А. Матросов может включить лишь 20% от суммы доходов, полученной от ведения предпринимательской деятельности. Величина профессионального налогового вычета составит 256 000 руб. (1 280 000 руб. × 20%).

Таким образом, по итогам 2013 года в бюджет К.А. Матросов должен был перечислить НДФЛ в размере 133 120 руб. [(1 280 000 руб. – 256 000 руб.) × 13%].

Теперь рассмотрим такую ситуацию. Индивидуальный предприниматель имеет документы, подтверждающие лишь часть понесенных расходов. Как применять профессиональный налоговый вычет в данной ситуации?

Сразу отметим, что одновременно учесть подтвержденные и неподтвержденные расходы индивидуальному предпринимателю не получится. Это прямо следует из положений статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Значит, индивидуальному предпринимателю нужно самому решить, какую сумму расходов (подтвержденную или неподтвержденную) включить в состав профессионального вычета.

При этом отметим, что если выбор падет на профессиональный вычет в размере 20%, то никакие подтверждающие расходы документы вам не понадобятся.

Как предпринимателю получить профвычет

Чтобы воспользоваться своим правом на профессиональный налоговый вычет, индивидуальному предпринимателю достаточно по окончании налогового периода подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ. При этом прикладывать к декларации какие-либо документы, подтверждающие произведенные расходы, нет необходимости, поскольку такого требования Налоговый кодекс РФ не содержит. Согласны с этим и суды (решение ВАС РФ от 06.08.2008 № 7696/08, постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08 и ФАС Центрального округа от 18.01.2010 № А35-2477/2009-С21). Документы потребуются, если вы применили профессиональный вычет в размере, превышающем 20% от доходов, и налоговая инспекция решила проверить его обоснованность во время камеральной или выездной проверки.

Если же вы хотите заявить профессиональный вычет в большем размере, на все произведенные расходы нужно иметь соответствующие документы.

Подобный вывод содержится в постановлениях ВАС РФ от 16.02.2010 № 13158/09, ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2013 № А42-546/2011, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 № А14-12058/2010, ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2012 № Ф03-1915/2012, ФАС Уральского округа от 27.09.2011 № Ф09-4977/11.

О том, как индивидуальному предпринимателю подтвердить произведенные им расходы, вы можете прочитать во врезке на странице слева.

Кроме того, профессиональный налоговый вычет в размере 20% индивидуальный предприниматель вправе применить и в том случае, если подтверждающие расходы документы налоговой инспекцией признаны недостоверными. К такому выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 № А49-4077/2011, ФАС Московского округа от 20.05.2011 № КА-А40/4356-11 и ФАС Центрального округа от 24.05.2011 № А35-8710/2010.

Марина Иванова,
налоговый консультант

Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.