Российский налоговый курьер

Какие документы нужно предоставить для подтверждения ставки 0% по налогу на прибыль иностранной организации

12 июля 2019
21
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Наша организация выступила налоговым агентом по налогу на прибыль иностранной организации. Чтобы подтвердить ставку 0% согласно п.1 и 4 ст.312 НК РФ необходимо в ИФНС предоставить: 1) подтверждение факта постоянного местонахождения в иностранном государстве; 2) подтверждение того, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Вопрос по поводу второго пункта. Что это за документы должны быть? Может ли подойти договор, например?

Ответ

Договор не пойдет, так как заимодавец может не быть фактическим получателем дохода.

Перечень документов, подтверждающих фактическое право на доход, а также их форма законодательством не установлены. Это свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налогового агента в получении от иностранной организации, которой выплачивается доход, любых документов, подтверждающих, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. То есть важно содержание документа, а не его форма.

Минфин России в своих письмах от 28 декабря 2016 г. № 03-08-05/78852, от 19.12.2016 № 03-08-05/75998 привел примерный перечень таких документов:

1) документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученным доходом, в том числе:
документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;
документы подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
2) документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
3) документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.

То есть, из учредительных и регистрационных документов, финансовой отчетности, которые получает налоговый агент, должно следовать, в частности:

– Компания имеет полную дееспособность по законодательству и свободна в распоряжении полученным доходом;

– Компания занимается активной предпринимательской деятельностью;

– Компания имеет офис, сотрудников и директора, на содержание которых, в том числе, направлен или может быть направлен полученный доход;

– Компания имеет право распоряжения и использования полученным доходом, не ограниченным никакими связанными обязательствами, в т.ч. компания не выполняет транзакционные функции (не планирует перечислять полученный доход третьим лицам, с которыми у РФ нет СОИДН);

– Компания не является инструментом уклонения от налогообложения: компания добросовестно подает отчетность и уплачивает налоги (их размер) или будет уплачивать их в анализируемом периоде.

Наличие в числе учредителей организаций, расположенных в оффшорных юрисдикциях, требует дополнительной проверки обязательств организации в отношении полученного дохода.

При наличии обоснованных сомнений налоговый агент вправе производить налогообложение дохода без применения положений международного соглашения.

За возвратом налога вправе будет обратиться сама иностранная организация (п. 3 статьи 312 НК РФ).

На практике достаточно предоставления гарантийного письма такого содержания:

ГАРАНТИЙНОЕ ПИСЬМО Настоящим Контрагент подтверждает и гарантирует, что является фактическим получателем дохода по заключенному с _______ договору от _______ №_______ (далее – Договор). Контрагент имеет права распоряжения и пользования полученным по Договору доходом. У Контрагента отсутствуют договорные или иные юридические обязательства перед третьими лицами (резидентами государств, с которыми Россией не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения), ограничивающие вышеуказанные права Контрагента. У Контрагента отсутствуют обязательства о последующей передаче дохода по Договору третьим лицам – резидентам государств, с которыми Россией не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, экономия на налоге отсутствует. Контрагент подтверждает, что в результате получения дохода по Договору у него возникнут налоговые обязательства в _____________ (указать государство). Контрагент подтверждает, что фактически осуществляет предпринимательскую деятельность на территории ___________ (указать государство).

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.