Российский налоговый курьер

Отражение в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет

4 июня 2019
7
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Компания существует с 2011 г., деятельности не было. В балансе на 31.12.2017 (на 31.12.2016, на 31.12.2015), есть сальдо по счету 80 (10 тыс.) и 84 (-10 тыс.). Сдавалась единая упрощенная декларация (нулевая) за эти периоды. В мае 2018 г. в компании началась деятельность, за полугодие 2018 фин. результат прибыль. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2018 год сданы, сальдо по 80 и 84 отражено в бухгалтерской отчетности, после сдачи деклараций. Должны ли мы начислять временную разницу и в каком периоде? Можем ли сделать это в 2019 году? И как отразится на уже сданные декларации по налогу на прибыль за 2018 год?

Ответ

Само по себе, отрицательное сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) не является причиной возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Однако, данный показатель означает убыток, полученный в 2017 г.

В бухгалтерском учете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток может быть учтен в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).

В связи с этим, на 31.12.2017 г. должна была быть произведена запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражен отложенный налоговый актив.

По мере списания убытка в налоговом учете сумма отложенного налогового актива погашается:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 погашена часть отложенного налогового актива.

Из условий вопроса, непонятно, погашен ли убыток за счет прибыли, полученной в отчетных периодах 2018 г. или за счет прибыли, полученной по итогам 2018 г. или нет.

В том случае, если ОНА не был своевременно отражен в бухгалтерском учете, а убыток прошлого года полностью погашен, то отражать исправление ошибки в бухгалтерском учете не нужно. Так как на момент ее обнаружения ОНА также должен быть погашен.

Если ОНА отражен не был, а убыток прошлых лет в налоговом учете погашен не полностью, то в бухгалтерском учете следует отразить исправление ошибки в общем порядке, предусмотренном для исправления несущественной ошибки. При этом, Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрено корреспонденции счетов 09 и 91. Поэтому более правильно отразить исправление ошибки с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 09 Кредит 84 на сумму непогашенной части отложенного налогового актива

Кредит 84 Кредит 68 на сумму непогашенной части отложенного налогового актива

Данные записи могут быть отражены в 2019г., если бухгалтерская отчетность за 2018г. подписана и сдана.

На налоговый учет исправление ошибки в бухгалтерском учете влияния не оказывает. Так как временные разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом, не являются расходами и не отражаются в целях налогообложения.

В связи с тем, что ошибка будет исправлена с использованием счета 84, разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.