Российский налоговый курьер

Порядок определения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль при переуступке права требования

  • 28 мая 2019
  • 13
  • Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Наша организация приобрела право требования долга, включающего: 1. Сумма задолженности Должника за поставленный товар (НДС 10%); 2. Сумма начисленных Продавцом %% на несвоевременно уплаченную сумму (по ст.317 - законные %%); 3. Штраф за просрочку оплаты за поставленный товар. Т.е. в рамках договора цессии мы приобрели: 1. Сумма задолженности за поставку - облагаемая НДС; 2. Сумма %% по аналогии с %% пользование чужими денежными средствами - не облагаемые НДС; 3. Штраф за просрочку оплаты - санкция за просрочку исполнения обязательств - не облагается НДС. Вариант 1: Должник полностью выплатил всю задолженность по данному договору (долг плюс все %% и штраф). Вопрос: Каков порядок определения налогооблагаемой базы по НДС? По какой ставке - 10% (поставляемый товар облагается по 10%НДС) или 20%? Каков порядок налогообложения налогом на прибыль? Вариант 2: Мы переуступили (перепродали) данный долг со всеми %% и штрафами третьему лицу. Вопрос: Каков порядок определения налогооблагаемой базы по НДС? По какой ставке - 10% или 20% как реализация имущественного права? Каков порядок налогообложения налогом на прибыль?

Ответ

1. Налоговая база по НДС – разница между полученной суммой от должника и затратами на приобретение права требования (п. 2 ст. 155 НК).

Вне зависимости от того, что задолженность возникла при реализации товара, облагаемого по ставке 10%, а также при начислении процентов и санкций, ставка НДС в отношении налоговой базы будет 20/120. Это объясняется тем, что налоговое законодательство не относит реализацию (уступку) права требования к реализации товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК, а, значит, при получении средств от должника должна применяться ставка 20/120.

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы в виде суммы, полученной от должника, и расходы на приобретение права требования учитывайте в полной сумме. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 НК.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726.

2. Налоговая база по НДС – разница между суммой по договору переуступки и затратами на приобретение права требования (п. 2 ст. 155 НК).

Вне зависимости от того, что задолженность возникла при реализации товара, облагаемого по ставке 10%, а также при начислении процентов и санкций, ставка НДС в отношении налоговой базы будет 20/120. Это объясняется тем, что налоговое законодательство не относит реализацию (уступку) права требования к реализации товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК, а, значит, при получении средств от должника должна применяться ставка 20/120.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы от переуступки права требования учитывайте на дату уступки прав.

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги).

Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.