Российский налоговый курьер

Как продавцу оформить возврат товара, отгруженного в 2018 году

22 мая 2019
18
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Покупатель в октябре 2018 г. приобрел 30 единиц товара. 10 единиц товара вернул как бракованный в декабре 2018 г., возврат был оформлен: ТОРГ-2, ТОРГ-12 и счетом-фактурой покупателя. В марте 2019 г. покупатель собирается вернуть еще 5 единиц товара. Покупатель оформляет ТОРГ-2 и ТОРГ-12, а вот что делать со счетом-фактурой? Покупатель должен выставить счет-фактуру на 5 единиц товара и со ставкой 20% или поставщик, т.е. наша организация должна предоставить корректировочный счет-фактуру со ставкой 18%? Если предоставляется корректировочный счет-фактуру, то сколько единиц товара, мы должны указать первоначально и после корректировки?

Ответ

При возврате в 2019 г. товаров, отгруженных в 2018 г., продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру. Это объясняется следующим.

Согласно п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667, при возврате товаров в 2019г., отгруженных в 2018г. покупателям разрешено не составлять счет-фактуру на обратную отгрузку товара. Вместо этого продавцу рекомендуется составить корректировочный счет-фактуру. В нем он укажет НДС по той ставке, которая действовала на день отгрузки товара покупателю (то есть18%). Применять такой порядок нужно не только в переходном периоде (при отгрузках в 2018 году и возвратах в 2019 году), но и в дальнейшем – при отгрузках, которые состоялись начиная с 1 января 2019 года.

С 2019 года Минфин РФ и ФНС РФ решили отказаться от понятия «обратная реализация». В связи с этим принято Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, которое вступает в силу с 01.04.2019г. Данное Постановление вносит изменения в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, согласно которым при возврате товара покупатель не должен регистрировать в книге продаж счета-фактуры на обратную реализацию.

В связи с этим, при возврате товаров оформление покупателем счет – фактуры в порядке «обратной реализации» будет являться нарушением законодательства, в частности Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137.

До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, оформлять счет-фактуру при возврате товаров в порядке «обратной реализации» очень рискованно.

В Письме от 27.11.2018 № 03-07-11/85574 Минфин РФ указывает на то, что по вопросам, связанным с применением положений Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», следует руководствоваться письмом ФНС России от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@. При этом, данным Письмом следует руководствоваться всем организациям. Никаких оговорок о том, что Письмо ФНС РФ носит рекомендательный и разъяснительный характер и что налогоплательщик может руководствоваться собственной трактовкой, не имеется.

Особенностей заполнения корректировочного счета-фактуры при возврате отдельной партии товаров законодательством, в частности, Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, не установлено.

В связи с этим, корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке. В графе 1 отражаются наименования товаров, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре и которые возвращаются. По данным наименованиям товаров, отраженным в первоначальном счете-фактуре, заполняются строки А, Б, Г. По строке А графы 2-9 приводятся данные по возвращаемым наименованиям товаров по тем же графам из первоначального счета-фактуры. При этом, по строке А графы 3 указывается количество товаров при отгрузке, то есть 30 единиц. По строке Б графы 3 указывается новый показатель количества (с учетом возвращенных товаров в 2019г.), то есть 25 единиц. В графе 4 указывается цена из первоначального счета-фактуры. В графе 5 по строке Б следует указать стоимость товаров, рассчитанную исходя из нового показателя количества (графа 3 строки Б × графу 4 строки Б). В графе 7 следует указать ставку НДС 18%. Показатель графы 8 рассчитывается как графа 5 строки Б × графу 7 строки Б, а показатель графы 9 – как графа 5 строки Б + графу 8 строки Б.

По строке Г указывается разница между показателями строки А и строки Б по каждой из граф с положительным значением. Это будет указывать на то, что корректируется количество и стоимость отгруженных товаров.

Данный порядок применяется и при условии возврата отдельных товаров в 2018г. в порядке «обратной реализации». Так как при заполнении корректировочного счета-фактуры используются показатели именно первоначального счета-фактуры на отгрузку товаров. Кроме того, по возвращенным товарам в 2018г. продавец принял к вычету НДС на основании счета-фактуры покупателя, оформленного в порядке «обратной реализации». При возврате же товаров в 2019г., продавец примет НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры, оформленного в вышеуказанном порядке (налог (п. 5 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.