Российский налоговый курьер

Отражение в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с приобретением товаров

21 мая 2019
6
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

У нас торговая компания. Приобретаем товар как у Российских поставщиков, так и сами являемся импортерами. Когда мы импортируем товар, то пользуемся услугами сторонних транспортно-экспедиционных компаний, которые помимо доставки оказывают еще комплекс услуг по каждому грузу: Транспортные расходы до таможни/после таможни до нашего склада, страхование груза, услуги по оформлению, складские расходы, погрузочно-разгрузочные работы, хранение на СВХ, регистрация в таможенном органе, маркировка и т.д. Вопрос в учете транспортных расходов и иных расходов, связанных с доставкой импорта. В н.м. в учетной политике закреплено, что все вышеназванные расходы мы учитываем в себестоимости товара, как в БУ, так и в НУ. Но часть компаний, оказывающих ТЭО, выставляют акт на транспортные расходы и иные услуги, перечисленные выше, не в день передачи к нам на склад, указанный в сопроводительной транспортной накладной, а по истечении 3-5 дней. Т.е. когда товар уже частично реализован. Выставлять акт более ранней датой они отказываются. 1. Можно ли те услуги, на которые акты поступили своевременно (страхование, транспорт, маркировка, хранение СВХ и т.д.), продолжать учитывать в себестоимости (БУ и НУ), а услуги из актов, которые поступили позже, относить на прямые транспортные расходы и распределять на остаток нереализованного товара в БУ и НУ (всего товара, находящегося в организации, без разделения на товар, в себестоимости которого учтена доставка, и товар, в себестоимости которого не учтена доставка)? 2. Как в этом случае сформулировать учетную политику в БУ и НУ? 3. Можем ли мы по актам, которые приходят после постановки на учет товара, только транспортные расходы учитывать как прямые расходы с распределением на остаток товара и в БУ и в НУ, а прочие: маркировка, страхование, складские и т.д. учитывать полной сумме в составе расходов на продажу и списываться полностью без распределения на остатки товаров (и в БУ и в НУ). 4. Фрагмент учетной БУ и НУ в случае учета как в вопросе "3"?

Ответ

Законодательством, в частности ПБУ 5/01, а также ст. 320 НК РФ, не предусмотрен порядок формирования стоимости приобретения товаров в зависимости от даты получения документов по расходам, связанным с приобретением товаров. То есть организация должна выбрать один из предоставленных вариантов формирования стоимости приобретения (фактической себестоимости) товаров.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает все расходы, связанные с их приобретением.

При этом, согласно п.13 ПБУ 5/01, организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были осуществлены.

В связи с этим, организация, которая не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе выбрать порядок учета только заготовительных и транспортных расходов по доставке товаров до склада торговой организации:

– учесть на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);

– учесть на счете 44 «Расходы на продажу».

При этом, ТЗР, учтенные на счете 44, можно списывать на себестоимость двумя способами:

– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;

– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Остальные расходы, связанные с приобретением товаров, должны формировать фактическую себестоимость товаров.

В связи с этим в учетной политике для целей бухгалтерского учете организация должна предусмотреть порядок учета только заготовительных и транспортных расходов по доставке товаров до склада торговой организации.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета может быть указано:

«Приобретенные товары учитываются по фактической себестоимости. Транспортно – заготовительные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Основание п. п. 6 ПБУ 5/01, п.13 ПБУ 5/01».

В налоговом учете стоимость приобретения товара можно сформировать двумя способами:

• в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;

• в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами.

Во втором случае в стоимость приобретения товара включаются расходы, связанные с приобретением (в т. ч. и транспортные). В совокупности с покупной стоимостью они будут формировать прямые расходы.

В учетной политике для целей налогообложения может быть указано:

«В стоимость товаров, используемых в хозяйственной деятельности, включается только

цена их приобретения (без учета НДС и акцизов).

Расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно с распределением на прямые и косвенные. Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 НК РФ».

В связи с этим, установить порядок учета расходов, связанных с приобретением товаров, в зависимости от даты получения подтверждающих оказанные услуги документов, нельзя.

Законодательством это не предусмотрено.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.