Российский налоговый курьер

Учет операций по возмещению затрат на лабораторные исследования при отказе покупателя от приобретения партии животных

14 мая 2019
23
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Вопрос относительно отражения операции по возмещению затрат нашей организации. Наша организация поставляет племенных животных. По условиям контракта, мы обязаны проводить определенный перечень лабораторный исследований, животных, находящихся в карантине. По условиям контракта, если наш покупатель отказывается от приобретения партии животных, находящихся в карантине, он должен возместить нашей организации, сумму затрат понесённых на лабораторные исследования. Прошу Вас пояснить: на каких счетах бухгалтерского и налогового учета отразить операцию по возмещению затрат от нашего покупателя? Если первичный акт от лаборатории включает НДС, то наша организация не имеет возможности принять к вычету входной НДС, как по факту эту сумму перевыставить покупателю? Какими документами отразить данную операцию?

Ответ

В целях определения порядка отражения в бухгалтерском учете расходов на лабораторные исследования животных, находящихся в карантине, важно проанализировать условия договора.

В том случае, если поставщик обязан проводить исследования за свой счет и предоставлять их результат покупателю, но в случае отказа от приобретения партии животных, покупатель возмещает поставщику осуществленные расходы, то в бухгалтерском учете отражается:

Дебет 44 Кредит 60 (76) отражены расходы на исследование животных

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Получение компенсации отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 51 Кредит 76

В этом случае, сумма расходов учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Сумма же компенсации – в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. Так как возмещение расходов не признается реализацией услуг. Так как поставщик не оказывает покупателю услуг по проведению лабораторных исследований животных.

Аналогичные разъяснения есть в Письме Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-09/44156. В нем речь идет о транспортных расходах, возмещаемых продавцом покупателю. Однако, нормы данного Письма можно применить и к данной ситуации.

Компенсация расходов не увеличивает налогооблагаемую базу по НДС продавца, так как возмещение расходов не признается реализацией услуг. При этом, сумма компенсации равна сумме осуществленных продавцом расходов. Кроме того, данная оплата не связана с расчетами по оплате реализованных товаров, так как покупатель отказался от их приобретения. А значит, оснований для включения ее суммы в налоговую базу по НДС у продавца нет.

Сумму входного НДС, предъявленного исполнителем исследований, следует включить в стоимость оказанных им услуг. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет 44 Кредит 19

Если на дату отказа покупателя от товаров, входной НДС принят к вычету, то его следует восстановить и включить в стоимость услуг по проведению лабораторного исследования.

Унифицированной формы документа, который оформляется при возмещении покупателем осуществленных поставщиком расходов, законодательством не установлено.

В связи с этим, организация может оформить документ в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, установленных в Федеральном Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

К данному документу следует приложить копию акта оказанных услуг по проведению лабораторных исследований, который будет подтверждать стоимость осуществленных поставщиком расходов.

В том случае, если договором изначально предусмотрено возмещение расходов на проведение лабораторных исследований животных, находящихся в карантине, то данные расходы должны быть отражены записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателем по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

Возмещение расходов покупателем отражается записью:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателем по возмещению расходов»

Данная операция отражается без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы», так как от ее осуществления поставщик не получает никакой экономической выгоды.

В налоговом учете, по мнению Минфина РФ в Письме от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157, сумма возмещения расходов по лабораторным исследованиям подлежит отражению поставщиком в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль. А вознаграждение исполнителя – в составе материальных расходов.

Однако, есть судебные решения, в которых судьи придерживаются иной позиции. Данная позиция заключается в следующем.

Полученную от покупателя сумму возмещения расходов нельзя признать выручкой от реализации, поэтому она не учитывается в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль.

Данной точки зрения придерживаются суды, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 29.09.08 № КА-А40/9071-08 или ФАС Северо-Западного округа от 26.02.07 № А56-19948/2006. Судьи отмечают, что в данном случае нет реализации, а также обращаются к пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому, в доходы не включаются суммы, полученные агентом, но предназначенные лицу, от имени которого он выступает. Сумма вознаграждения исполнителя, так же не относятся к расходам продавца.

В связи с этим, если организация готова к возможным претензиям со стороны налоговой инспекции, то сумма возмещения, полученная от покупателя, не отражается в составе доходов. А сумма вознаграждения исполнителя лабораторных исследований не учитывается в составе расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Однако, безопаснее в налоговом учете включить в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, сумму полученной компенсации от покупателя. При этом стоимость лабораторных услуг может быть учтена в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (если выполняются все установленные в ст. 252 НК РФ условия для их признания).

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.