Российский налоговый курьер

При совмещении ОСНО и ЕНВД, на какой счет списать восстановленный НДС по операциям, не облагаемым НДС

3 мая 2019
16
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Организация совмещает ОСНО и ЕНВД, на какой счет необходимо списать восстановленный НДС по операциям, не облагаемым НДС, и учитывается ли при расчете налога на прибыль такой расход? с одной стороны - да, с другой нет, не считаю верным учитывать при расчете по налогу на прибыль расходы, непосредственно связанные с деятельностью, которая не облагается НДС и с нее не платится налог на прибыль

Ответ

По вопросу учета восстановления НДС

В бухучете восстановление НДС отразите проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по товарам, переданным в деятельность на ЕНВД);

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» (отражен НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, реализованных в розницу на ЕНВД);

Дебет 41 «Товары в розничной торговле» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» (учтен НДС в стоимости товаров, реализованных на ЕНВД).


В налоговом учете данную восстановленную сумму НДС со стоимости товаров, которые будут реализованы на ЕНВД, в составе налоговых расходов по налогу на прибыль не учитывайте. При реализации товара на ЕНВД сумма входного НДС в таком случае включается в стоимость товаров по ЕНВД.

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:

https://vip.1gl.ru/#/document/11/19450/

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет специальный налоговый режим


ОСНО и ЕНВД

Как учесть расходы на приобретение товаров при совмещении ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 44.1 ст. 170 НК). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно. Расходы, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, нужно распределить между ними (п. 9 ст. 274 НК).

При получении товаров, предназначенных для перепродажи, у организации возникают прямые и косвенные расходы.

К косвенным расходам по торговой деятельности относятся все остальные затраты организации, кроме внереализационных (например, зарплата административно-управленческого персонала, плата за аренду, посреднические вознаграждения, не включенные в стоимость товаров, и т. п.). Косвенные расходы следует распределить между видами деятельности пропорционально доходам от каждого из них (п. 9 ст. 274 НК). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

К прямым расходам по торговой деятельности относятся:

 стоимость приобретения товаров (она может либо включать, либо не включать в себя дополнительные расходы, связанные с получением товаров);

 расходы на доставку товаров до склада организации-покупателя (если такие расходы не включены в стоимость товаров).

Расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации-покупателя, тоже придется распределять. Такая необходимость возникнет, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения эти расходы не включаются в стоимость приобретенных товаров. Такой вывод следует из положений статьи 320 НК.

При оприходовании товаров организация должна определить, в каком виде деятельности они будут использованы. От этого зависит возможность применения вычета по НДС и порядок налогового учета расходов на приобретение товаров.

Товары, предназначенные для использования в деятельности на общей системе налогообложения, учитывайте отдельно от товаров, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274п. 7 ст. 346.26 НК).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на доставку только тех товаров, которые предназначены для использования в деятельности на общей системе налогообложения. Расходы на доставку товаров, которые будут использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 4 ст. 346.26 НК).

Входной НДС (как по приобретенным товарам, так и по расходам на доставку):*

 примите к вычету – в части, относящейся к товарам (расходам на доставку товаров), которые будут использованы в деятельности на общей системе налогообложения (ст. 171 НК);

 включите в стоимость товаров (в состав расходов на доставку) – в части, относящейся к товарам, которые предназначены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).

Если точное количество товаров, которые будут использованы в разных видах деятельности, заранее неизвестно, то распределять расходы на их доставку организация может самостоятельно в порядке, предусмотренном учетной политикой. Разрабатывая такой порядок, следует учитывать сложившуюся структуру товарооборота (удельный вес выручки, с которой начисляются НДС и налог на прибыль, в общем объеме реализации). Например, если в торговой организации объем розничных операций невелик, то все поступающие товары сначала можно приходовать как предназначенные для реализации оптом (общая система налогообложения) и по мере необходимости переводить их в состав товаров, реализуемых в розницу (ЕНВД).

Если предварительное распределение расходов на доставку товаров не соответствовало характеру их фактического использования, то по окончании месяца суммы транспортных расходов, отнесенных на разные виды деятельности, нужно уточнить.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с приобретением товаров. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Приобретенные товары используются в разных видах деятельности*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено:
– доходы и расходы определяются методом начислений;
– налог на прибыль начисляется ежеквартально исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
– стоимость товаров формируется без учета расходов, связанных с их приобретением;
– расходы, связанные с доставкой товаров, распределяются между видами деятельности и остатками по среднему проценту ежемесячно;
– налоговый учет ведется на основании регистров бухучета.

Учетной политикой для целей бухучета установлено:
– раздельный учет операций обеспечивается введением дополнительных субсчетов;
– стоимость товаров формируется без учета расходов, связанных с их приобретением;
– расходы, связанные с доставкой товаров, распределяются по среднему проценту ежемесячно;
– учет товаров ведется по стоимости приобретения (договорным ценам).

Для отражения товаров в оптовой и розничной торговле к счету 41 «Товары» открыты дополнительные субсчета:
– 41 субсчет «Товары на складах» – для отражения товаров, предназначенных для продажи оптом;
– 41 субсчет «Товары в розничной торговле» – для отражения товаров, предназначенных для продажи в розницу.

Для организации раздельного учета расходов на продажу по оптовой и розничной торговле к счету 44 «Расходы на продажу» открыты дополнительные субсчета:
– 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»;
– 44 субсчет «Расходы на продажу товаров в розничной торговле»;
– 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению между двумя видами деятельности».

Для организации раздельного учета выручки к счету 90 открыты дополнительные субсчета:
– 90-1 субсчет «Доходы от оптовой торговли»;
– 90-1 субсчет «Доходы от розничной торговли»;
– 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле»;
– 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле».

Для организации раздельного учета «входного» НДС к счету 19 открыты дополнительные субсчета:
– 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»;
– 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС».

На 1 февраля в учете «Гермеса» отражены остатки на счетах:
– 41 субсчет «Товары на складах» – 190 000 руб.;
– 41 субсчет «Товары в розничной торговле» – 70 000 руб.;
– 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле» – 7800 руб.

В феврале «Гермес» приобрел для перепродажи товары на сумму 2 100 000 руб. (в том числе НДС – 350 000 руб.). На склад организации товары были доставлены специализированной транспортной компанией. Сумма расходов на доставку товаров составила 78 000 руб. (в том числе НДС – 13 000 руб.). Все товары были приняты к учету как предназначенные для реализации в оптовой торговле. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 60
– 1 750 000 руб. (2 100 000 руб. – 350 000 руб.) – оприходованы товары, предназначенные для оптовой реализации;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 60
– 350 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 350 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле» Кредит 60
– 65 000 руб. (78 000 руб. – 13 000 руб.) – отражены расходы по доставке товаров;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 60
– 13 000 руб. – выделен НДС со стоимости транспортных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 13 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг.

В феврале часть товаров была передана для реализации в розницу. Себестоимость этой части товаров составила 380 000 руб.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Товары на складах»
– 380 000 руб. – отражена передача товаров для розничной реализации (без НДС);

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 76 000 руб. (380 000 руб. × 20%) – восстановлен НДС по товарам, переданным в деятельность на ЕНВД;

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 76 000 руб. – отражен НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, реализованных в розницу;

Дебет 41 «Товары в розничной торговле» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»
– 76 000 руб. – учтен НДС в стоимости товаров, реализованных в розницу.*

Доходы, полученные «Гермесом» в феврале, составили:
– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб. (НДС с выручки составил 380 000 руб.);
– по розничной торговле – 700 000 руб.

Себестоимость товаров, реализованных в феврале, равна:
– в оптовой торговле – 1 450 000 руб.;
– в розничной торговле – 470 000 руб.

Оптовая реализация товаров была отражена следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Доходы по оптовой торговле»
– 2 280 000 руб. (1 900 000 руб. + 380 000 руб.) – отражена задолженность оптовых покупателей за товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 380 000 руб. – начислен НДС по оптовой реализации товаров;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 1 450 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных оптом.

Розничная реализация товаров была отражена следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1 субсчет «Доходы по розничной торговле»
– 700 000 руб. – поступила выручка от розницы;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»
– 470 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных в розницу.

По состоянию на 1 марта в учете «Гермеса» отражены остатки:
– по счету 41 субсчет «Товары на складах» – 110 000 руб. (190 000 руб. + 1 750 000 руб. – 1 450 00 руб. – 380 000 руб.);
– по счету 41 субсчет «Товары в розничной торговле» – 56 000 руб. (70 000 руб. + 380 000 руб. + 76 000 руб. – 470 000 руб.).

Средний процент транспортных расходов составил:
(7800 руб. + 65 000 руб.) : (1 450 000 руб. + 380 000 руб. + 110 000 руб.) × 100% = 3,753%.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров в деятельности на общей системе налогообложения на конец месяца, равна:
110 000 руб. × 3,753% = 4128 руб.

Эта сумма будет перенесена в качестве прямых транспортных расходов на следующий месяц.

Сумма транспортных расходов по товарам, переданным в деятельность организации на ЕНВД, составляет:
380 000 руб. × 3,753% = 14 261 руб.

Эта сумма при расчете налога на прибыль не учитывается.

Сумма транспортных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в феврале:
(7800 руб. + 65 000 руб.) – 4128 руб. – 14 261 руб. = 54 411 руб.

Сумма транспортных расходов, отнесенная к деятельности на ЕНВД, увеличивается на сумму НДС:
14 261 руб. + 14 261 руб. × 20% = 17 113 руб.

Результаты перераспределения расходов отражены в бухучете следующим образом:

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле» Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
– 14 261 руб. – отражена часть транспортных расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле» Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
– 54 411 руб. – учтены в составе расходов за отчетный месяц затраты на транспортировку;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2852 руб. – восстановлен из бюджета НДС по транспортным услугам, относящимся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 2852 руб. – отражен НДС, подлежащий включению в стоимость транспортных услуг;

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»
– 2852 руб. – учтен НДС в стоимости транспортных услуг.

Сумму транспортных расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, бухгалтер «Гермеса» распределил между:
– остатком нереализованных товаров;
– расходами за отчетный период.

Средний процент транспортных расходов составил:
(17 113 руб.) : (470 000 руб. + 56 000 руб.) × 100% = 3,253%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку не реализованных товаров в деятельности на ЕНВД, на 1 марта равна:
56 000 руб. × 3,253% = 1822 руб.

Эта сумма будет перенесена в качестве прямых транспортных расходов на следующий месяц.

Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах для целей бухучета в текущем месяце:
17 113 руб. – 1822 руб. = 15 291 руб.

Результаты произведенного расчета были отражены в бухучете следующим образом:

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле» Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
– 15 291 руб. – учтены в составе расходов за отчетный месяц затраты на транспортировку.

В результате на 1 марта в учете сформированы следующие остатки расходов на продажу:
– счет 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле» – 4128 руб.;
– счет 44 субсчет «Расходы на продажу товаров в розничной торговле» – 1822 руб.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» включил:
– в состав доходов от реализации (оптовая торговля) – 1 900 000 руб.;
– в состав расходов, связанных с оптовой реализацией покупных товаров, – 1 504 411 руб. (1 450 000 руб. + 54 411 руб.).

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.