Вычет НДС по работам СМР

Компания, выполнившая СМР для собственного потребления, вправе принять к вычету следующие суммы НДС (п. 2 и 6 ст. 171 НК РФ):

— «входной» НДС по материалам, которые она купила для этих СМР;

— «входной» НДС по работам сторонних подрядчиков;

— НДС, который организация начислила в связи с выполнением СМР для собственного потребления.

«Входной» НДС по материалам и работам компания принимает к вычету в обычном порядке. То есть по мере их оприходования и получения от продавца счета-фактуры (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20, ФНС России от 20.01.16 № СД-4-3/609@ и УФНС России по г. Москве от 22.07.08 № 19-11/069325).

Начисленный себе НДС организация принимает к вычету в тот же день, когда его начислила (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть в последний день квартала, в котором проводила СМР для собственного потребления. Для этого нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который компания составила при начислении НДС (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Но вычет возможен только при одновременном выполнении двух условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):

— компания планирует использовать построенный или смонтированный объект в деятельности, облагаемой НДС;

— она будет начислять по нему амортизацию в налоговом учете.

Если условия для вычета не соблюдены, начисленный себе НДС организация включает в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ и письмо МНС России от 23.04.04 № 03-1-08/1057/16). К вычету он не принимается. Пример — использование построенного объекта исключительно во «вмененной» или «упрощенной» деятельности.