ЕСН с выплат работникам

219

Вопрос

Ответ

Реорганизация

Акционерное общество возникло в результате преобразования другого юридического лица. С какого момента новое общество уплачивает ЕСН? Учитываются ли выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц до реорганизации в форме преобразования?

В пункте 2 статьи 51 ГК РФ сказано, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в ЕГРЮЛ. При реорганизации юридического лица в форме преобразования оно считается реорганизованным с момента госрегистрации вновь возникших организаций (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

В статье 52 НК РФ определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, уплачиваемую за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Порядок исчисления ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в статье 243 НК РФ. В пункте 3 данной статьи предусмотрено, что указанные налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Они определяют налоговую базу по ЕСН как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса и начисленных за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ). Это выплаты и начисления в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует налоговую базу по ЕСН и начисляет налог с момента госрегистрации. Выплаты, начисленные в пользу физических лиц — работников до реорганизации, в налоговую базу вновь созданной организации не включаются.

Взносы в НПФ

Производственное предприятие заключило с негосударственным пенсионным фондом договор пенсионного обеспечения в пользу работников. Следовало ли облагать ЕСН пенсионные взносы, перечисленные в течение 2007 года по такому договору?

Для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объект обложения ЕСН определен в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Так, этим налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. Вместе с тем в пункте 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что подобные выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они произведены, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в статье 270 НК РФ. В частности, в пункте 7 данной статьи установлено, что к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ. В ней перечислены выплаты и вознаграждения, включаемые в расходы на оплату труда. В силу пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. Значит, именно такие пенсионные взносы облагаются ЕСН.

Пенсионные взносы, перечисляемые в НПФ на солидарный счет вкладчика, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании положений главы 25 НК РФ и не облагаются ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ.

Итак, пенсионные взносы, которые организация перечисляет в негосударственный пенсионный фонд непосредственно на именные счета застрахованных лиц, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса и облагаются единым социальным налогом.

На вопросы отвечала Л.В. Комарова, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль