Как применять ПБУ 18/02

206

Вопрос

Организация приобрела основное средство. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, в налоговом — нелинейным. Как отражаются временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02?

Ответ

Применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и определения налога на прибыль приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. То есть образуется отложенный налог на прибыль, увеличивающий сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Произведение величины налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ, является отложенным налоговым обязательством. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— на сумму отложенного налогового обязательства.

По мере уменьшения (полного погашения) налогооблагаемых временных разниц уменьшаются (полностью погашаются) отложенные налоговые обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— на сумму погашения отложенного налогового обязательства.

Допустим, в декабре 2007 года фирма приобрела и ввела в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 26 000 руб. Срок полезного использования — 13 месяцев. В бухучете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом учете — нелинейным. Ежемесячная сумма амортизации в бухучете равна (п. 19 ПБУ 6/01):

26 000 руб. ? 13 мес. = 2000 руб.

В налоговом учете при нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества равна произведению остаточной стоимости такого объекта и нормы амортизации для данного объекта. Норма амортизации исчисляется по формуле:

К = (2 ? n) ? 100%,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется так (п. 5 ст. 259 НК РФ):

  1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Суммы начисленной амортизации приведены в таблице.

Ежемесячная сумма амортизации за период с января по май 2008 года в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. Таким образом, за 5 месяцев возникает налогооблагаемая временная разница в размере 4722,32 руб. (4000,00 руб. + 3384,62 руб. + 2863,91 руб. + 2423,30 руб. + 2050,49 руб. – 2000,00 руб. ? 5 мес.).

Отложенное налоговое обязательство формируется ежемесячно, например:

31 января 2008 года

Дебет 68 Кредит 77
— 480 руб. [(4000 руб. – 2000 руб.) ? 24%] — начислено отложенное налоговое обязательство за январь.

В результате отложенное налоговое обязательство за указанный период составит 1133,36 руб. (4722,32 руб. х 24%).

С июня 2008 года отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться, в частности:

30 июня 2008 года

Дебет 77 Кредит 68
— 63,59 руб. [(2000,00 руб. – 1735,03 руб.) ? 24%].

В январе 2009 года отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.

Таблица. Суммы начисленной амортизации
Месяц 2008 года Сумма амортизации
бухгалтерский учет налоговый учет
Январь 2000 руб. 4000,00 руб.
Февраль 2000 руб. 3384,62 руб.
Март 2000 руб. 2863,91 руб.
Апрель 2000 руб. 2423,30 руб.
Май 2000 руб. 2050,49 руб.
Июнь 2000 руб. 1735,03 руб.
Июль 2000 руб. 1468,10 руб.
Август 2000 руб. 1242,24 руб.
Сентябрь 2000 руб. 1051,13 руб.
Октябрь 2000 руб. 889,41 руб.
Ноябрь 2000 руб. 1630,59 руб.
Декабрь 2000 руб. 1630,59 руб.
Январь 2009-го 2000 руб. 1630,59 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль